Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
После приобретения и регистрации в соответствии с законодательством РФ автомобиля у физического лица в рассматриваемой ситуации возникнет обязанность по уплате транспортного налога. При этом физическое лицо не имеет права на получение каких-либо льгот при исчислении транспортного налога в отношении приобретенного автомобиля.
Объектов налогообложения по иным налогам у физического лица в связи с приобретением автомобиля в данном случае не возникает.

Обоснование вывода:
Обязанность по уплате того или иного налога изначально связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
После приобретения и регистрации в соответствии с законодательством РФ автомобиля у физического лица в рассматриваемой ситуации возникает объект налогообложения по транспортному налогу (далее - Налог), если Налог введен на территории Москвы (ст.ст. 356-358 НК РФ). Объектов налогообложения по иным налогам у физического лица в связи с приобретением автомобиля не возникает (смотрите, например, ст. 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц", ст. 401 главы 32 "Налог на имущество физических лиц" части второй НК РФ, вступающей в силу с 01.01.2015 (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ)).

Транспортный налог

На территории г. Москвы Налог установлен Законом г. Москвы от 09.07.2008 N 33 "О транспортном налоге" (далее - Закон N 33).
В рассматриваемой ситуации сумма Налога, подлежащая уплате физическим лицом, будет исчисляться налоговым органом на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ). Налог будет уплачиваться на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п. 3 ст. 363 НК РФ).
Отметим, что ни нормы главы 28 НК РФ, ни нормы Закона N 33 не освобождают физическое лицо в данном случае от уплаты Налога, равно как не предоставляют и каких-либо иных льгот. Поясним.
Налоговые льготы по Налогу установлены в ст. 4 Закона N 33. Пенсионеры в данной статье не поименованы. Инвалиды же I группы освобождаются от уплаты Налога за одно зарегистрированное на них транспортное средство на основании п. 6 ч. 1 ст. 4 Закона N 33, но данная льгота не распространяется на легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 200 л.с. (ч. 5 ст. 4 Закона N 33). Данное ограничение действует с 01.01.2013 (Закон г. Москвы от 14.11.2012 N 55).
В общем случае сумма Налога в отношении приобретенного физическим лицом автомобиля исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Налоговая база по Налогу в рассматриваемой ситуации будет составлять 510 лошадиных сил (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Налог будет исчисляться по налоговой ставке 150 рублей на одну лошадиную силу мощности двигателя автомобиля (п.п. 1, 2 ст. 361 НК РФ, ст. 2 Закона N 33).
Наряду с этим следует учитывать, что с 01.01.2014 (ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 214-ФЗ) в отношении ряда легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей исчисление суммы Налога производится с учетом повышающих коэффициентов, установленных п. 2 ст. 362 НК РФ (далее - Коэффициенты). При этом вопрос о необходимости применения Коэффициентов и об их размере решается в зависимости от средней стоимости автомобилей и количества лет, прошедших с года их выпуска.
Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей главы 28 НК РФ (далее - Порядок) определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли, то есть Минпромторгом России (п. 1 Положения о Министерстве промышленности и торговли РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 438). Во исполнение данной нормы Порядок утвержден приказом Минпромторга России от 28.02.2014 N 316.
Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей (далее - Перечень) размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Для выявления необходимости исчисления суммы Налога с учетом Коэффициента на основании п. 2 ст. 362 НК РФ налогоплательщику нужно изначально руководствоваться Перечнем.
Как мы поняли, физическим лицом в рассматриваемой ситуации приобретен автомобиль марки Land Rover, модели (версии) Range Rover 5.0 V8, который поименован в Перечне в двух стоимостных категориях (от 3 до 5 миллионов рублей и от 5 до 10 миллионов рублей).
Данное обстоятельство свидетельствует о необходимости применения Коэффициента при расчете суммы Налога в отношении данного автомобиля, если:
- с года его выпуска прошло до 3 лет (при условии, что средняя стоимость таких автомобилей составит от 3 до 5 миллионов рублей);
- с года его выпуска прошло не более 5 лет (при условии, что средняя стоимость таких автомобилей составит от 5 до 10 миллионов рублей).
Для ознакомления с процедурой расчета средней стоимости легковых автомобилей рекомендуем ознакомиться с Порядком. Рассчитать на данный момент среднюю стоимость в отношении приобретенного в рассматриваемой ситуации автомобиля не представляется возможным. Отметим, что средняя стоимость автомобиля, рассчитанная на основании Порядка, может не совпадать с фактической стоимостью приобретения автомобиля физическим лицом.
Что касается сроков, прошедших с года выпуска автомобилей, указанных в п. 2 ст. 362 НК РФ, то они начинают исчисляться с года выпуска соответствующего легкового автомобиля (абзац десятый п. 2 ст. 362 НК РФ). В письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-05-04-01/28303 разъясняется, что в силу указанной нормы срок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется Коэффициент, исчисляется с года выпуска транспортного средства по налоговый период, за который уплачивается Налог. Поэтому при исчислении за 2014 год Налога в отношении легкового автомобиля 2014 года выпуска стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года.
Кроме того, следует учитывать, что в случае регистрации транспортного средства в течение налогового периода (календарного года - п. 1 ст. 360 НК РФ) исчисление суммы Налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства принимается за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Так, например, если предположить, что физическим лицом в рассматриваемой ситуации в ноябре 2014 года приобретен и зарегистрирован автомобиль 2014 года выпуска средней стоимостью от 5 до 10 миллионов рублей, то сумма Налога за 2014 год составит 25 500 рублей (510 лошадиных сил х 150 рублей за лошадиную силу х 2 х 2 месяца/12 месяцев). При тех же данных сумма Налога за следующий год составит 153 000 рублей (510 лошадиных сил х 150 рублей за лошадиную силу х 2).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

20 ноября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.