Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации филиал может уплачивать за организацию налог на имущество в отношении нежилого помещения, переданного на баланс филиала, если головной организацией предоставлены филиалу полномочия по уплате налога на имущество.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Под филиалом для целей налогового законодательства следует понимать обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ст. 55 ГК РФ).
Следует отметить и то, что в силу п. 3 ст. 55 ГК РФ филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Налог на имущество организаций

Филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц (п. 9 постановления Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9).
При этом в ст. 19 НК РФ указано, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений.
В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ установлено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Таким образом, нежилое помещение, имеющееся у организации, является объектом недвижимого имущества.
Статьей 385 НК РФ предусмотрено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Минфин России в письме от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156 разъясняет, что в случае, когда на отдельном балансе обособленного подразделения учтен объект недвижимого имущества, находящийся на территории головной организации, исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должно производиться по месту нахождения этой организации.
В рассматриваемой ситуации место нахождения нежилого помещения совпадает с местом нахождения организации и ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (г. Москва). Несмотря на это, полагаем, что уплата налога на имущество по переданному помещению должна производиться по месту нахождения головной организации.
Однако филиал может исполнять за организацию эту обязанность самостоятельно со своего расчетного счета на основании поручения (распоряжения) организации. Аналогичную точку зрения выразил А.В. Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России (смотрите материал "Налог на имущество: будьте бдительны!" (интервью с А.В. Сорокиным, начальником отдела имущественных и прочих налогов Минфина России) (Н.В. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 7, июль 2008 г.) - Вопрос: Головная организация находится в Москве. Она открывает в другом регионе филиал. По правилам какого субъекта Российской Федерации рассчитывать налог на имущество по основным средствам, которые числятся на балансе филиала? Может ли филиал перечислять налог за себя самостоятельно, если у него есть расчетный счет?).
При этом организацией должны быть предоставлены филиалу полномочия по уплате налога на имущество. Эти полномочия могут быть предоставлены филиалу на основании соответствующей доверенности, выданной головной организацией руководителю филиала.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов и Инструкция).
Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Передача объекта основных средств из одного филиала организации в другой филиал, по сути, является его перемещением между структурными подразделениями организации, которая в силу п. 82 Методических указаний выбытием объекта основных средств не признается.
Планом счетов и Инструкцией предусмотрено, что для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности расчетов по выделенному имуществу, предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Таким образом, головная организация при передаче имущества, учтенного в качестве основного средства, своему обособленному подразделению в бухгалтерском учете отражает записи:
Дебет 79, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость переданного имущества;
Дебет 02 Кредит 79, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- списана сумма начисленной амортизации по имуществу, переданному филиалу.
В учете филиала, в свою очередь, данная хозяйственная операция отражается следующим образом:
Дебет 01 Кредит 79, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу"
- принято на баланс имущество, полученное от головной организации;
Дебет 79, субсчет "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит 02
- учтена сумма амортизации по основному средству.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

20 ноября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.