Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Прежде всего отметим, что код причины постановки на учет (КПП) присваивается организациям в дополнение к идентификационному номеру налогоплательщика (ИНН) в связи с постановкой на учет в налоговых органах по основаниям, предусмотренным НК РФ (п. 3 раздела II Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденного приказом ФНС от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@ (далее - Порядок N ММВ-7-6/435@)). Он представляет собой девятизначный код, состоящий из кода налогового органа (4 знака), кода причины постановки на учет (2 знака) и порядкового номера постановки на учет в налоговом органе по соответствующему основанию (3 знака) (п.п. 4 и 5 раздела II Порядка N ММВ-7-6/435@).
В частности, КПП присваивается организации при постановке ее на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения, а также по новому месту нахождения ее обособленного подразделения при его изменении, если новое место нахождения расположено на территории, подведомственной иному налоговому органу (п. 7 раздела III Порядка N ММВ-7-6/435@).
Из вышеизложенного следует, что в рассматриваемом случае присвоение организации КПП связано с постановкой ее обособленного подразделения на учет в определенном налоговом органе в соответствии с подведомственностью этому налоговому органу территории, где осуществляет свою деятельность такое обособленное подразделение. При этом КПП представляет собой лишь цифровой код, указывающий причину, по которой организация состоит на учете в определенном налоговом органе, и служащий для администрирования уплаты определенных налогов, часть которых в соответствии с бюджетным законодательством подлежит зачислению в местные бюджеты.
Таким образом, КПП не является счетом, на который происходит зачисление уплачиваемых организацией налогов, и какой-либо особой процедуры "закрытия", прекращения или аннулирования КПП законодательством не предусмотрено.
Отсюда можно сделать вывод, что снятие организации с учета в налоговом органе по месту нахождения какого-либо обособленного подразделения будет означать и утрату организацией КПП, присвоенного в связи с постановкой на учет такого подразделения.
Отметим, что под обособленным подразделением организации п. 2 ст. 11 НК РФ понимает любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, то есть рабочие места, созданные на срок более одного месяца.
В том случае, если изменяется место нахождения такого подразделения, данное изменение подлежит учету налоговыми органами по месту его нахождения на основании сообщений, представляемых (направляемых) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (абзац второй п. 3 ст. 84 НК РФ). Приказом ФНС от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (далее - Приказ N ММВ-7-6/362@) утверждена форма N С-09-3-1, которая применяется как для сообщения сведений о создании обособленных подразделений, так и об изменениях в ранее сообщенные сведения о них. Тем же приказом утвержден порядок заполнения этой формы (Приложение N 13). Указанное сообщение должно быть подано в течение трех дней с момента изменения места нахождения обособленного подразделения по месту нахождения организации (пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 84 НК РФ в случае изменения места нахождения обособленного подразделения организации снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация состояла на учете. При этом налоговый орган осуществляет снятие с учета российской организации по месту нахождения обособленного подразделения (за исключением филиалов и представительств) в течение пяти дней со дня получения сообщения, представляемого (направляемого) российской организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Постановка на учет по новому месту нахождения обособленного подразделения организации осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа, соответственно, по прежнему месту нахождения обособленного подразделения организации.
Следовательно, если в налоговый орган подавалось вышеуказанное сообщение об изменении места нахождения обособленного подразделения, то сам факт его постановки на учет в другом налоговом органе и присвоение ему нового КПП свидетельствует о снятии его с учета по прежнему месту нахождения и каких-либо действий по "закрытию" ранее присвоенного КПП организации предпринимать не нужно.
Если же такое сообщение не подавалось, но обособленные подразделения были поставлены на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, то с точки зрения налогового законодательства это свидетельствует не об изменении места нахождения ранее созданных организацией подразделений, а о создании новых подразделений при одновременном сохранении прежних, так как снятия их с учета не производилось*(1).
Поскольку указанные подразделения, как следует из вопроса, не осуществляют каких-либо хозяйственных операций, их работники переведены в другое структурное подразделение организации, можно говорить о том, что такие подразделения прекратили свою деятельность.
Согласно пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией), в течение трех дней со дня прекращения деятельности через данные подразделения (закрытия подразделения). Сообщение подается по форме N С-09-3-2, утвержденной Приказом N ММВ-7-6/362@ и заполняемой в соответствии с требованиями названного приказа.
Снятие с учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в этом случае осуществляется в течение 10 дней со дня получения вышеуказанного сообщения, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ). Каких-либо специальных действий по "закрытию" КПП в этом случае предпринимать также не нужно.
Обращаем Ваше внимание, что нарушение сроков направления сообщений об изменении места нахождения обособленного подразделения организации или о прекращении его деятельности является основанием для привлечения организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

27 ноября 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Напомним, что обособленное подразделение признается таковым независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому даже если из организационно-распорядительных документов следует, что обособленное подразделение не закрывается, а лишь меняет место нахождения, но при этом организация не сообщает в налоговый орган о таком изменении, одновременно создавая рабочие места в другом месте и становясь там на учет, то такие действия организации следует, по нашему мнению, расценивать как создание новых обособленных подразделений.