Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежные средства, полученные заказчиком от исполнителя услуг в качестве неустойки за ненадлежащее исполнение обязательств по договору, НДС не облагаются, соответственно, в декларации по НДС не отражаются.

Обоснование вывода:
На основании ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (ст. 330 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Из анализа ст. 162 НК РФ следует, что суммы санкций за нарушение договорных условий и суммы возмещения убытков или ущерба прямо в ней не упомянуты.
При этом Минфин России и налоговые органы ранее указывали, что штрафные санкции у продавца (исполнителя), в соответствии пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, должны были облагаться НДС как средства, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) (письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 23.07.2012 N 03-07-08/204, от 18.05.2012 N 03-07-11/146, от 09.08.2011 N 03-07-11/214, от 11.09.2009 N 03-07-11/222, от 06.03.2009 N 03-07-11/54, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).
Суды не соглашались с данной позицией и вставали на сторону налогоплательщиков, считая, что штрафы и неустойки не должны облагаться НДС, как не связанные с оплатой товара в смысле положений п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 162, ст. 40 НК РФ, устанавливающих порядок определения налоговой базы по НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 25.04.2012 N А40-71490/11-107-305, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 N А32-40880/2009).
В настоящее время официальные органы учли позицию судов и в своих разъяснениях указывают, что в отношении сумм неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств по оплате товаров (работ, услуг), полученных продавцом (исполнителем) от их покупателя (заказчика), НДС не облагаются.
По их мнению, обложению НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежат только суммы штрафа (неустойки), которые фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, письмо размещено на сайте ФНС (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами" (смотрите также письмо ФНС от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@)).
Однако финансовое ведомство не разъясняет, по каким критериям следует определять фактическое назначение рассматриваемых выплат. Поэтому в случае неуплаты продавцом (исполнителем, подрядчиком) НДС с полученных сумм штрафных санкций вероятность спора с налоговыми органами сохраняется.
Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (письма Минфина России от 20.05.10 N 03-07-11/189, от 09.08.07 N 03-07-15/119).
При получении доходов, увеличивающих налоговую базу, организация-получатель выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует ее в книге продаж (п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, письмо Минфина России от 14.02.2012 N 03-07-11/41).
Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.
Согласно п. 38.5 Порядка заполнения декларации суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и суммы налога по соответствующей налоговой ставке отражаются в графах 3 и 5 по строке 080 декларации.
Таким образом, если налогоплательщик, являющийся по договору с контрагентом продавцом (исполнителем, подрядчиком), принимает решение уплачивать НДС с сумм полученных неустоек и иных штрафных санкций, то данные суммы и соответствующие им суммы налога отражаются по строке 080 декларации по НДС.
Поскольку штрафные санкции, полученные покупателем (заказчиком) от поставщика (исполнителя, подрядчика), за ненадлежащее исполнение ими договорных обязательств не связаны с реализацией товаров (услуг, работ), то денежные средства, полученные покупателем (заказчиком), НДС не облагаются, так как на них требования ст. 162 НК РФ не распространяются (письма Минфина России от 12.04.2013 N 03-07-11/12363, от 02.12.2008 N 03-07-05/49, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@).
В рассматриваемом случае неустойка получена заказчиком от исполнителя услуг, следовательно, основания признать их связанными с реализацией отсутствуют.
Иными словами, денежные средства, полученные заказчиком от исполнителя услуг в качестве неустойки за ненадлежащее исполнение последним обязательств по договору, в налоговую базу по НДС у заказчика не включаются. Соответственно, НДС с полученных сумм не начисляется, и в декларации по НДС суммы неустойки не отражаются.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.