Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

НДФЛ

Получение подарка рассматривается в качестве дохода, полученного в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) согласно п. 1 ст. 210, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ.
В соответствии с абзацем 2 пп. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей в размере, не превышающем 4000 рублей за налоговый период - календарный год (ст. 216 НК РФ), причем независимо от того, в денежной или натуральной форме они получены (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302, постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу N А66-5098/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2008 N А33-9556/07-Ф02-2756/08 по делу N А33-9556/07).
В данном случае стоимость подарка составляет 40 000 рублей, то есть сумма 36 000 рублей (превышающая 4000 рублей) подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Работодатель, исполняя обязанности налогового агента, должен исчислить и удержать сумму НДФЛ при фактической выплате работнику любого дохода в денежной форме (п.п. 1, 2, абзац 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Не забудьте учесть этот вид дохода в регистрах по учету доходов физических лиц, источником выплаты которых является организация, для отражения в справке 2-НДФЛ по строке с кодом 2720 "Стоимость подарков" (приложение 3 Справочник "Коды доходов" к приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников").

Взносы во внебюджетные фонды

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения даритель передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность.
Таким образом, предметом данного вида договора является переход права собственности на предмет дарения, что не относится к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с частью 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
Если дарителем движимого имущества является юридическое лицо, а стоимость дара превышает 3000 рублей, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (абзац 2 п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Нужно иметь в виду разъяснения контролирующих органов, согласно которым не облагаются страховыми взносами подарки работникам только по договорам дарения, которые заключены в письменной форме (письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 05.03.2010 N 473-19).
Позднее специалисты Минздравсоцразвития России подтвердили, что при передаче подарка работнику по договору дарения объекта обложения взносами не возникает (письмо от 12.08.2010 N 2622-19). При этом в указанном письме уже не уточняется, в какой форме должен быть заключен соответствующий договор: в письменной или устной. Однако сказано, что порядок заключения договоров дарения определен ст. 574 главы 32 "Дарение" ГК РФ. Полагаем, что во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов следует все же оформить договор дарения в письменном виде.
В силу этих же обстоятельств (выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество) на стоимость подарка не начисляются и взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Такая позиция подтверждается решениями судов, которые, руководствуясь положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", исходили из того, что спорные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, в связи с чем не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (определения ВАС РФ от 21.06.2013 N ВАС-7736/13 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", от 26.07.2012 N ВАС-9343/12 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4470/2007(35952-А46-41), от 17.05.2007 N Ф04-3009/2007(34253-А03-32), ФАС Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-10030/06-С1).
Отметим, что, несмотря на наличие договора дарения в письменной форме, некоторые суды порой поддерживают контролеров, настаивающих на необходимости начисления страховых взносов, например, на выплачиваемые по договору дарения денежные суммы, обосновывая это тем, что данные выплаты произведены обществом в рамках трудовых отношений с работниками, являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер. При этом судьи указывают, что если на основании оценки представленных доказательств суд придет к выводу о том, что плательщик для целей обложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей плательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (постановление ФАС Уральского округа от 28.04.2014 N Ф09-2360/14 по делу N А71-7030/201).

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 16 ст. 270 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523), а также согласно пп. 21 ст. 270 НК РФ любые виды вознаграждений, кроме предусмотренных трудовыми договорами (письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-03-06/1/386).

НДС

Объектом обложения НДС признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг, в том числе на безвозмездной основе (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как рыночная стоимость передаваемого имущества (письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16, от 10.04.2006 N 03-04-11/64). Также существует аналогичная судебная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 N Ф02-4247/11, от 27.09.2011 N Ф02-4325/11, от 05.03.2008 N А19-14863/07-20-Ф02-728/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 N А17-2341/5/2005).
Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
В то же время НДС, уплаченный при покупке передаваемых безвозмездно товаров поставщику, подлежит вычету в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
Следует отметить, что суды часто высказывались о правомерности отсутствия начисления НДС в случае, когда дарение подарков предусмотрено трудовым или коллективным договором (постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 N Ф09-10766/09-С2 по делу N A07-633/2009, от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2, ФАС Центрального округа от 02.06.2009 N А62-5424/2008 и другие).

Бухгалтерский учет

Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации регламентируется положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, Положениями по бухгалтерскому учету.
В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Следовательно, в случае, когда вещь покупается непосредственно для передачи в качестве подарка, она не подлежит отражению в качестве МПЗ.
По нашему мнению, стоимость подарка в данном случае может быть признана в бухгалтерском учете в составе прочих расходов согласно п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и отражена на счете 91, субсчете "Прочие расходы" (далее - 91.2).
При этом организации необходимо обеспечить надлежащий контроль за движением ценностей. Для этого учет подарка до момента его выдачи может быть организован на забалансовом счете, открытом специально для этих целей.
Таким образом, в случае, когда подарок приобретается непосредственно для дарения, проводки будут выглядеть следующим образом:
1. Дебет 60 Кредит 50 (51)
- оплачена стоимость подарка поставщику;
2. Дебет 91.2 Кредит 60
- отражена стоимость подарка без НДС;
3. Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком при приобретении товара;
4. Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком;
5. Дебет 012 "ТМЦ, предназначенные для дарения"
- учтен подарок на забалансовом счете;
6. Кредит 012
- подарок передан работнику по договору дарения;
7. Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- начислен НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб.;
8. Дебет 91.2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с рыночной стоимости подарка;
если организация применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02), то делается проводка:
9. Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО) (стоимость подарка, умноженная на ставку налога на прибыль (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя;
- Энциклопедия решений. Объект обложения страховыми взносами от несчастных случаев и профзаболеваний.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.