Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Доходы в виде подарков стоимостью в пределах 4000 руб. за налоговый период (год) освобождается от НДФЛ (на основании п. 28 ст. 217 НК РФ) вне зависимости от того, является ли (являлось ли) физическое лицо (налогоплательщик) работником организации.
Вместе с тем, если в документах организации указанные подарки будут названы материальной помощью, то при освобождении от НДФЛ таких доходов физических лиц мы не исключаем возможных претензии со стороны налоговых органов. Формально освобождение от НДФЛ материальной помощи (в пределах 4000 руб. за налоговый период) предусмотрено только для работников (бывших работников) организации.

Обоснование вывода:
Для целей главы 23 НК РФ налогоплательщиками по НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Исчерпывающий перечень доходов налогоплательщиков, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 НК РФ. В частности, на основании п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (календарный год):
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП (абзац 2 п. 28 ст. 217 НК РФ);
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (абзац 4 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Как видим, отдельными нормами предусмотрено освобождение от НДФЛ (в пределах 4000 руб.) стоимости подарков, полученных налогоплательщиками (то есть любыми физическими лицами вне зависимости от наличия (отсутствия) трудовых отношений с организацией), и материальной помощи, оказываемой работникам и бывшим работникам. При этом предусмотренная льгота в отношении "стоимости подарков" распространяется и на подарки, полученные в виде денежных средств (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302, постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 N А66-5098/2007).
Здесь же отметим, если общая стоимость подарков, переданных организацией физическим лицам в налоговом периоде (в течение года), не превысит 4000 рублей, то по отношению к данному физическому лицу организация не признается налоговым агентом. Соответственно, в отношении таких доходов у организации не возникает обязанности по предоставлению сведений о доходах указанных физических лиц в налоговые органы. Данная обязанность установлена п. 2 ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письма Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327, от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809, от 02.03.2012 N 03-04-06/9-54).
При этом организации следует вести персонифицированный учет доходов физических лиц, получивших подарки. В случае если стоимость подарков, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов.
Таким образом, освобождение от НДФЛ упомянутых в вопросе доходов физических лиц главным образом зависит от квалификации таких доходов при их выплате (выдаче, передаче, вручении). Иными словами, если в документах организации (приказе, ведомости и т.п.) соответствующие выплаты (передаваемые ТМЦ) физическим лицам, не являвшимся работниками организации, будут названы материальной помощью и НДФЛ не будет удержан, нельзя исключить возможных претензий налоговых органов.

Документооборот

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
На основании п. 2 ст. 572 ГК РФ обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме.
Поэтому безвозмездная передача подарков организацией физическим лицам (налогоплательщикам) является именно дарением и регулируется нормами гл. 32 ГК РФ.
С одной стороны, согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, но за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи. Вместе с тем в п. 2 ст. 574 ГК РФ установлено, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случаях, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей. При этом если такой договор дарения совершен устно, он признается ничтожным.
В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Начиная с 01.01.2013 формы первичных учетных документов (за некоторым исключением) определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в части 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Поскольку на сегодняшний день формы первичных учетных документов для оформления вручения подарков действующими нормативными актами не установлены, организация может разработать их самостоятельно и утвердить в учетной политике. В качестве первичного документа, подтверждающего проведение данной операции, по нашему мнению, может использоваться приказ руководителя организации с приложением ведомости выданных подарков. При этом, как следует из приведенных выше норм ГК РФ, каждый случай вручения подарков стоимостью более 3000 руб. целесообразно оформить договором дарения.

К сведению:
На основании п. 33 ст. 217 НК РФ освобождена от обложения НДФЛ помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период (смотрите также письма ФНС России от 21.02.2006 N 04-1-02/100@, УФНС России по г. Москве от 12.09.2011 N 20-14/088174, от 21.04.2010 N 20-15/3/042714@).
Указанная льгота предусмотрена в отношении дохода любых физических лиц (получателей) вне зависимости от наличия (отсутствия) в настоящем или прошлом трудовых отношений с организацией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гильмутдинов Дамир

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

5 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.