Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если налогоплательщику будет предоставлен имущественный налоговый вычет за 2014 год, то в последующие налоговые периоды ему не может быть предоставлен вычет по расходам, понесенным в 2015 году на отделку квартиры, по которой ранее уже был предоставлен налоговый вычет.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, но не превышающем 2 000 000 руб.
Если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается в силу п. 11 ст. 220 НК РФ. Это означает, что вычет по НДФЛ на покупку (строительство) жилья по-прежнему предоставляется каждому физическому лицу только один раз, но с 1 января 2014 года - уже в отношении одного или нескольких объектов, при этом общая сумма вычета на новое строительство (приобретение) жилья не может превышать 2 000 000 руб.
На основании пп. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться в том числе расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, а также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Таким образом, в рассматриваемом случае физическое лицо вправе обратиться в налоговый орган за предоставлением имущественного налогового вычета за 2014 год в размере 1 900 000 руб. (1 800 000 руб. + 100 000 руб.).
Однако следует учитывать, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенной строительством квартиры (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).
В случае предоставления налогоплательщику вычета за 2014 год его остаток (100 000 руб.) может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем только на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В этой связи при получении имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по расходам на отделку квартиры не представляется возможным. Аналогичное мнение неоднократно высказывалось уполномоченными органами (смотрите, например, письма Минфина России от 30.04.2014 N 03-04-05/20647, от 15.01.2013 N 03-04-05/5-25, от 10.01.2013 N 03-04-05/7-4, ФНС России от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@, от 30.10.2012 N ЕД-4-3/18309@).
Иными словами, полагаем, что если в рассматриваемом случае физическому лицу будет предоставлен имущественный налоговый вычет за 2014 год в размере 1 900 000 руб., то в последующие налоговые периоды налогоплательщику не может быть предоставлен вычет по расходам, понесенным в 2015 году на отделку квартиры (100 000 руб.), по которой ранее ему уже был предоставлен имущественный вычет.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

2 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.