Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться прежде всего исходя из экономического содержания определенной хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).
В рассматриваемой ситуации независимо от формулировок договора учреждению фактически осуществляется поставка нефинансовых активов, поэтому нет оснований применять группу КОСГУ 200 "Расходы", в том числе подстатью 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ. Поэтому, по нашему мнению, можно говорить о допущенной ошибке как в части оплаты заключенного договора по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ, так и в части отнесения расходов на расходы текущего финансового года.
Согласно абзацу 3 п. 18 Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), исправление ошибки можно отразить датой ее обнаружения дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью.
Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, - Справкой (форма 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.
По общему правилу расходы на приобретение (изготовление) объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями Инструкция N 157н могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ.
Так, расходы на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются за счет подстатьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет подстатьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Согласно п. 118 Инструкции N 157н книжная и иная печатная продукция учитывается в составе прочих материальных запасов. Исключение из данного правила предусмотрено для:
- печатной продукции, предназначенной для продажи (учитывается в составе готовой продукции или товаров - п.п. 121-126 Инструкции N 157н);
- библиотечного фонда (по общему правилу учитывается в составе основных средств - п.п. 38, 53 Инструкции N 157н);
- бланочной продукции строгой отчетности (учитывается на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности" - п. 337 Инструкции N 157н);
- периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда (учитываются на забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" - п. 377 Инструкции N 157н).
Таким образом, расходы по приобретению (изготовлению) печатных изданий, содержащих нормативно-техническую информацию, предназначенных для использования в работе специалистами учреждения и не включенных в состав библиотечного фонда, следует осуществлять за счет подстатьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
Подобные расходы должны были осуществляться в аналогичном порядке и в прошлые годы. Обоснованность такой позиции подтверждается как специалистами уполномоченных органов*(1), так и мнением независимых экспертов*(2).
Также обратите внимание:
- если заключенный договор будет иметь своим предметом только выполнение работ и для принятия расходов к учету будет представлен только акт выполненных работ, то у проверяющих может возникнуть вопрос об обоснованности принятия к учету нефинансовых активов, поставка которых в учреждение не подтверждена;
- если будет заключен договор, содержащий элементы договора поставки и подряда, в нем можно предусмотреть составление подрядчиком товарной накладной и акта выполненных работ (оказанных услуг). Осуществлять расходы по такому договору можно за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
С учетом изложенного полагаем, что исполнение договора следует оформлять актом выполненных работ и товарной накладной, при этом расходы следует осуществить за счет статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения в соответствии с положениям Инструкции N 174н рассматриваемую ситуацию можно отразить с применением следующих корреспонденций:
Дебет 2 401 20 226 Кредит 2 302 26 730
- способом "Красное сторно" отражено восстановление списанных расходов по договору;
Дебет 2 302 26 830 Кредит 0 201 11 610
- способом "Красное сторно" скорректирована кассовая выплата на основании Уведомления и Справки (форма 0504833), одновременно отражено уменьшение счета 18 (код 226 КОСГУ);
Дебет 2 302 34 830 Кредит 0 201 11 610,
- отражена кассовая выплата по коду 340 КОСГУ, одновременно отражено увеличение счета 18 (код 340 КОСГУ)
Дебет 2 105 36 340 Кредит 2 302 34 730
- приняты к учету печатные издания "Руководящие документы (РД)".

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Статьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" и 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ;
- Энциклопедия решений. Пример. Применение КОСГУ при приобретении литературы, предназначенной для использования в текущей деятельности госучреждения;
- Энциклопедия решений. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета госучреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

18 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Вопрос: Бюджетным учреждением заключен договор с типографией на тиражирование методички-справочника, необходимого для использования в работе сотрудниками учреждения. Правильным ли будет отражение расходов на оплату этого договора на типографские услуги по подстатье 226? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2010 г.);
- Вопрос: Каким будет порядок применения классификации операций сектора государственного управления при отражении расходов на приобретение официальной справочной литературы для работников бюджетного учета? ("Финансовая газета", N 17, апрель 2008 г.).
*(2) "Особенности осуществления прочих расходов и расходов на прочие работы, услуги" (М. Волчкова, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2009 г.);
"Почитаем - посчитаем" (А.Ю. Бунина, "Бюджетный учет", N 1, январь 2009 г.).