Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бухгалтерский учет ведется бюджетными учреждениями в соответствии с положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). Бухгалтерские проводки по отражению в учете фактов хозяйственной жизни бюджетного учреждения формируются на основании Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
При обнаружении фактов незаконных выплат в бухгалтерском учете бюджетного учреждения возможно отражение соответствующих корректировок в порядке, установленном п. 18 Инструкции N 157н. Исправление должно осуществляться способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.
Соответствующие дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (форма 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления. Отметим, что применение сторнирующих записей в аналогичных случаях рекомендуется и специалистами финансового ведомства, и независимыми экспертами.
Отметим, что поправками в Инструкцию N 157н, внесенными приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н, предусмотрено расширение области применения счета 20900 "Расчеты по ущербу имуществу". После внесенных поправок данный счет предназначен для учета расчетов в том числе по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы), по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, по суммам излишне произведенных выплат.
С учетом вносимых изменений планируется также внесение соответствующих изменений и в Инструкцию N 174н. Соответствующий проект приказа Минфина России размещен на его сайте в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Обсуждение вопросов методологии".
Проектом этого приказа предусмотрено отражение подобных операций по дебету счета 0 209 30 560 "Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат" и кредиту счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".
Такое решение тем более оправданно, что согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, в составе доходов по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ отражаются, в частности:
- компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений;
- другие аналогичные доходы.
В то же время корреспонденций по переводу "расходной" дебиторской задолженности на счета 20900 "Расчеты по ущербу имуществу" положениями Инструкции N 174н не предусмотрено. Нам представляется, что данный перевод (с учетом поправок вносимых в Инструкцию N 174н) может быть отражен с применением счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг"*(1).
Все законно полученные в рамках деятельности со средствами бюджетных субсидий доходы поступают в самостоятельное распоряжение бюджетных учреждений (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Возможность самостоятельного распоряжения полученными денежными средствами является основанием для учета "доходной" операции в рамках вида деятельности "2". При этом специалисты уполномоченных органов прямо указывают, что в рамках вида финансового обеспечения "4" могут учитываться только доходные операции в сумме:
- полученной субсидии на выполнение задания;
- возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в период деятельности учреждения в качестве получателей бюджетных средств.
С учетом изложенного в бюджетном учреждении может быть принято решение об отражении сумм возвращаемых расходов по проезду к месту проведения отпуска в рамках вида деятельности "2".
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения при этом, по нашему мнению, могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:
1) Дебет 4 401 20 212 Кредит 4 208 12 660
- способом "Красное сторно" отражена корректировка незаконно выплаченных денежных средств по возмещению расходов по проезду к месту проведения отпуска;
2) Дебет 4 401 10 130*(1) Кредит 4 208 12 660
Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130
- отражен перевод "расходной" дебиторской задолженности в состав задолженности по причиненному ущербу;
3) Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 30 660
- сотрудником внесены денежные средства в кассу учреждения*(2);
4) Дебет 2 210 03 560 Кредит 2 201 34 610
- денежные средства сданы из кассы для зачисления на лицевой счет учреждения;
5) Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 210 03 660
- средства зачислены на лицевой счет, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 17 (130 КОСГУ);
Затем в случае принятия решения учреждением о перечислении средств возвращаемых расходов по проезду к месту проведения отпуска в доход бюджета указанные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями*(3):
1) Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 303 05 730
- учтена задолженность учреждения перед бюджетом;
2) Дебет 2 303 05 830 Кредит 201 11 610
- денежные средства перечислены в доход бюджета, одновременно отражено увеличение по забалансовому счету 18 (290 КОСГУ).
До внесения изменений в Инструкцию N 174н в данной ситуации желательно подобный порядок организации бухгалтерского учета закрепить в рамках учетной политики по согласованию с соответствующим финансовым органом или органом, осуществляющим в его отношении функции и полномочия учредителя (п. 4 Инструкции N 174н).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

18 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Специалистами Минфина России рассматривается возможность применения счета 0 401 10 130, так как в подобных ситуациях фактически осуществляется перенос понесенных затрат учреждения в части незаконно выплаченных денежных средств по возмещению расходов по проезду к месту проведения отпуска на счет 209 30 в части подлежащего возмещению ущерба.
*(2) Добровольное согласие сотрудника внести средства целесообразно зафиксировать, оформив соответствующее заявление.
*(3) Подобное отражение перечисления полученных бюджетным учреждением средств в доход бюджета согласуется с методикой, предложенной в Письме Минфина России от 25.03.2013 N 02-06-07/9374.