Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, срок полезного использования автомобиля скорой медицинской помощи в случае его отнесения к легковым автомобилям или автобусам особо малым и малым длиной до 7,5 м включительно, независимо от условий его эксплуатации, должен быть установлен равным 5 годам.

Обоснование вывода:

Подробный порядок определения срока полезного использования объекта приведен в п. 44 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н). При этом только в случае, если с учетом содержания Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), и "Классификации...", утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), не представляется возможным определить срок полезного использования актива, то он может быть определен в установленном порядке на основании документов производителя или на основании решения соответствующей комиссии.

В последнем случае срок полезного использования автомобиля может быть определен профильной комиссии учреждения в том числе и с учетом ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

Вместе с тем, по нашему мнению, в рассматриваемом случае представляется возможным определить срок полезного использования имущества в целях начисления амортизации автомобиля скорой медицинской помощи исходя из вышеуказанных документов.

Отраслевыми особенностями бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденными Минздравсоцразвития России, было рекомендовано относить автомобили скорой медицинской помощи, реанимационные автомобили, оснащенные специальным оборудованием, к транспортным средствам в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ (код 15 3410166 "Автомобили легковые специальные для медицинской помощи на дому (санитарные)").

Правомочность отнесения автомобилей скорой медицинской помощи к коду ОКОФ 15 3410166 подтверждают и судьи (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 31.01.2006 N Ф09-6385/05-С1).

В свою очередь, код 15 3410166 включен ОКОФ в подкласс ОКОФ 15 3410010 "Автомобили легковые", который, в свою очередь, включен Классификацией в третью амортизационную группу, за исключением только отдельных видов легковых автомобилей (коды ОКОФ кроме 15 3410114, 15 3410130-15 3410141).

Отнесение автомобилей, отнесенных к коду ОКОФ 15 3410166 к третьей амортизационной группе в составе подкласса ОКОФ 15 3410010, с учетом вышеуказанных исключений конкретных видов легковых автомобилей, кажется логичным.

В то же время в письме от 15.08.2006 N Д19-73 Минэкономразвития России (далее - Письмо N Д19-73) было дано разъяснение об отнесении автомобилей скорой медицинской помощи к определенным кодам ОКОФ. При этом было отмечено, что автомобили скорой помощи в Классификации отсутствуют, в связи с чем было указано на необходимость руководствоваться письмом Минэкономразвития России от 12.01.2004 N 230-ИМ/10 "О применении Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", в котором рекомендуется устанавливать срок полезного использования основных средств, не указанных в Классификации, по аналогичным основным средствам или с учетом рекомендаций организаций-изготовителей, или в соответствии с техническими условиями.

Согласно данным разъяснениям автомобили скорой помощи (микроавтобусы) могут быть отнесены к автобусам особо малого класса (длиной до 5 метров), и в соответствии с Классификацией они должны входить в четвертую группу амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно (коды ОКОФ 15 3410250-15 3410265 "Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно") (в редакции Классификации, действовавшей на момент издания Письма N Д19-73).

Отметим, что в действующей редакции Классификации автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно включены в третью амортизационную группу.

Принимая во внимание рекомендации Минэкономразвития России об установлении срока полезного использования основных средств, по аналогичным основным средствам или с учетом рекомендаций организаций-изготовителей, или в соответствии с техническими условиями, считаем возможным при решении заданного вопроса воспользоваться позицией специалистов финансового ведомства (письмо Минфина России от 08.06.2006 N 03-03-04/2/161), налоговых органов (п. 16 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177) и судебных инстанций (постановления ФАС Уральского округа от 17.01.2006 N Ф09-6113/05-С1, Арбитражного суда Пермской области от 21.10.2005 N А50-18009/2005-А16, решение Арбитражного суда Рязанской области от 20.11.2006 N А54-4020/2006С8), согласно которой при определении видов транспортных средств и отнесении их к категории легковых или специальных автомобилей следует руководствоваться ОКОФ, Конвенцией о дорожном движении (Вена, 08.11.1968), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII, а также сведениями о категории и типе транспортного средства, которые содержатся в регистрационных документах, документах удостоверяющих право собственности, а также паспортах транспортных средств и иных документах, подтверждающих возможность допуска транспортных средств к участию в дорожном движении.

Так, например, автомобили скорой медицинской помощи, которые в соответствии с паспортами транспортных средств относят к категории "В"*(1), разрешенная масса которых не превышает 3500 кг и число сидячих мест, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, а в строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства указана характеристика - "Легковой", "Санитарный а/м", "Специальный а/м", а в строке "Марка, модель ТС" - соответствующее кодовое обозначение*(2), по нашему мнению, обоснованно могут быть признаны легковыми автомобилями (смотрите постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2008 N А05-8497/2007), отнесены к коду ОКОФ 15 3410166 и к третьей амортизационной группе.

А учитывая, что по объектам основных средств, включенным согласно Классификации в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп (п. 44 Инструкции N 157н), срок полезного использования такого автомобиля скорой медицинской помощи составит 5 лет.

В случае же, если в документах на транспортное средство указано иное, например "Автобус", код ОКОФ учреждением данному автомобилю должен быть присвоен соответствующий (например 15 3410250 "Автобусы особо малые длиной до 5 м включительно"). Но и в этом случае автомобили скорой помощи, скорее всего, попадут также в третью амортизационную группу и срок полезного использования такого автомобиля скорой медицинской помощи составит 5 лет.

В заключение отметим, что установленный для целей бюджетного учета, исходя из информации, содержащейся в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации, срок полезного использования автомобиля скорой помощи, по нашему мнению, не коим образом не зависит от условий его эксплуатации.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

-------------------------------------------------------------------------

*(1) По мнению специалистов финансового ведомства, указание в паспорте транспортного средства категории "В" само по себе не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому транспортному средству (письма Минфина России от 21.10.2010 N 03-05-06-04/251, от 17.01.2008 N 03-05-04-01/1, от 07.02.2008 N 03-05-04-04/01).

*(2) В соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава..." и "Положением...", утвержденным приказом МВД России, Министерства промышленности и энергетики России и Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134, в строке 2 "Марка, модель ТС" паспорта транспортного средства указывается условное обозначение транспортного средства. Оно состоит из букв, цифр или их смешения.

Первая цифра обозначает класс транспортного средства:
- по рабочему объему двигателя - для легкового автомобиля;
- по габаритной длине - для автобуса;
- по полной массе - для грузового автомобиля.

Вторая цифра - тип ТС (вид автомобиля):
1 - легковой автомобиль;
2 - автобус;
9 - специальное транспортное средство.