Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

 1. НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. Отсюда следует, что передача подарков облагается НДС (письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16).
Налоговая база при реализации товаров на безвозмездной основе определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ), то есть в данном случае - дата передачи подарков.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить начисленную сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров после принятия на учет указанных товаров (ст. 172 НК РФ).
Кроме того, для правомерного принятия НДС к вычету в учреждении должен быть организован раздельный учет НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых (в том числе не являющихся объектом обложения) НДС операций. Обязанность ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, следует из п. 4 ст. 149 НК РФ и пятого абзаца п. 4 ст. 170 НК РФ.
Нормами главы 21 НК РФ порядок раздельного учета не установлен, поэтому учреждению следует обеспечить его ведение таким образом, чтобы было возможно определить, к какому виду деятельности (облагаемому или необлагаемому) относятся те или иные операции.
При выполнении указанных условий учреждение может уменьшить сумму начисленного к уплате в бюджет налога на налоговые вычеты в размере НДС, предъявленного поставщиком подарков.

2. Бухгалтерский учет

На основании п.п. 332, 345 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), материальные ценности, приобретаемые в целях награждения, дарения (ценные подарки, сувениры и т.п.), учитываются на забалансовом счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".
Стоимость материальных ценностей, предназначенных для дарения, относится на расходы госучреждения (в дебет счета 0 401 20 290 "Прочие расходы") в момент их поступления на основании соответствующего первичного учетного документа.
Поправками в Инструкцию N 157н, внесенными приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н, предусмотрено, что счет 210 12 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" предназначается для учета расчетов по суммам НДС, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, начисленного и уплаченного учреждением в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации (п. 224 Инструкции N 157н).
С учетом сказанного в учете бюджетного учреждения в рассматриваемой ситуации возможны следующие корреспонденции по счетам:
1) Дебет 2 401 20 290 Кредит 2 302 91 730
- отражено поступление подарков по стоимости без НДС;
2) Дебет 2 210 12 560 Кредит 2 302 91 730
- отражена сумма НДС со стоимости приобретенных подарков*(1);
3) Подарки приняты к забалансовому учету, увеличение забалансового счета 07;
4) Дебет 2 302 91 830 Кредит 2 201 11 610
- погашена задолженность перед поставщиком подарков, одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 290);
5) Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 12 660
- принята к вычету сумма НДС со стоимости подарков*(1);
6) Подарки вручены сотрудникам (детям сотрудников), уменьшение забалансового счета 07;
7) Дебет 2 401 10 130*(2) Кредит 2 303 04 730
- начислен НДС при безвозмездной передачи подарков.
В завершении напомним, что согласно п. 4 Инструкции N 174н при отсутствии в указанной инструкции корреспонденций счетов бухгалтерского учета по хозяйственной операции, производимой в соответствии с законодательством РФ, бюджетные учреждения имеют право по согласованию с финансовым органом, на счете которого ему открыты лицевые счета (органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя), определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей нормам указанной инструкции.
Поэтому с учетом планируемых изменений в Инструкции N 157н и N 174н учреждение может использовать предложенную корреспонденцию для отражения в учете подобных операций, закрепив соответствующее положение в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Раздельный учет НДС в бюджетном (автономном) учреждении;
- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения по налоговым вычетам по НДС. Счет 210 10;
- Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры";
- Энциклопедия решений. Документальное оформление операций с имуществом, учитываемым на счете 07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

30 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) С учетом внесенных изменений в Инструкцию N 157н планируется также внесение соответствующих изменений и в Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н. Соответствующий проект приказа Минфина России размещен на его официальном сайте в разделе "Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность государственного сектора/Обсуждение вопросов методологии".
В части отражения суммы НДС и отражения суммы налогового вычета по НДС смотрите п.п. "а" и "б" п. 3.81 проекта приказа Министерства финансов РФ "О внесении изменений, в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" (подготовлен Минфином России 19.09.2014).
*(2) Код КОСГУ при начислении НДС к уплате при безвозмездной передаче, т.е. при отсутствии соответствующего дохода, следует определить в учетной политике учреждения.