Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В налоговом учете амортизация основных средств, выявленных в результате инвентаризации, начисляется в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, то есть применяются рыночные цены (п. 5 ст. 274 НК РФ). При этом рыночные цены определяются на момент совершения внереализационных операций (п. 6. ст. 274 НК РФ). Учитывая изложенное, а также положения п.п. 1 и 4 ст. 271, ст. 323 НК РФ можно сделать вывод, что внереализационный доход по выявленному в ходе инвентаризации имуществу включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на дату проведения инвентаризации (письма Минфина России от 22.04.2011 N 03-03-06/1/263, от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42).
Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ (абзац второй п. 1 ст. 257 НК РФ).
Пункт 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации, в п. 3 этой же статьи перечислены объекты, которые исключаются из состава амортизируемого имущества. Эти перечни являются исчерпывающими и не содержат указания на имущество, выявленное по результатам инвентаризации.
Таким образом, нормы главы 25 НК РФ не содержат запрета на начисление амортизации по основным средствам, выявленным в результате инвентаризации. Следовательно, для целей налогового учета организация вправе начислять и учитывать амортизационные отчисления в расходах по объектам основных средств, выявленным в ходе инвентаризации (письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/4/4, от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829, от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136, от 02.12.2008 N 03-03-06/1/657).
Согласно п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация имеет право начислять и учитывать в составе расходов амортизацию по выявленному в результате инвентаризации зданию начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это основное средство введено в эксплуатацию.

К сведению:
Стоимость материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, учитывается в составе материальных расходов при фактической передаче запасов в производство (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-03-06/1/644).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

13 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.