Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налоговую базу в целях исчисления налога можно уменьшить на расходы по аренде помещения для проведения семинаров, а также услуг преподавателей.
Расходы на проезд к месту проведения обучения и оплаты проживания слушателей не принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы. В противном случае высока вероятность возникновения налогового спора с контролирующей организацией.

Обоснование позиции:
Налогоплательщики, применяющие УСН в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ), установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ, определяют налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН (далее - Налог), как денежное выражение доходов за минусом произведенных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац третий п. 1 ст. 252 НК РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были произведены, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац четвертый п. 1 ст. 252 НК РФ).
В частности, в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН (далее - Налог), признаются в качестве расходов арендные платежи за арендуемое имущество (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, смотрите также письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-11-04/2/182), а также материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика, к которым относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы (письма Минфина России от 17.03.2014 N 03-11-06/2/11342, от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988).
Таким образом, расходы на аренду помещения для проведения семинаров при условии подтверждения, что указанные затраты направлены на извлечение дохода от предпринимательской деятельности (постановление ФАС Московского округа от 07.02.2011 N Ф05-16240/2010 по делу N А40-33143/2010), а также на приобретение услуг, связанные с осуществляемым в рамках применения УСН образовательной деятельности, подлежат учету в целях уменьшения налоговой база по Налогу.
Отметим, что Минфин России высказывает устойчивое мнение, что перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расходы, не предусмотренные в нем, при определении налоговой базы учитываться не должны (смотрите, например, письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 11.07.2005 N 03-11-04/2/21).
Расходы, понесенные налогоплательщиком при оказании дополнительных услуг в рассматриваемом случае (расходы на проезд к месту проведения обучения и оплата проживания слушателей), не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ и, следовательно, не уменьшают налоговую базу при исчислении Налога.
При этом дополнительные доходы, получаемые от клиента, должны быть учтены в составе доходов и таким образом увеличить налоговую базу по Налогу (письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-11-06/2/109, от 04.06.2012 N 03-11-11/175).
Следует отметить, что в соответствии со ст. 41 НК РФ возмещаемые затраты не образуют дохода, так как не являются экономической выгодой организации.
Также в письме УФНС России по г. Москве от 23.06.2008 N 18-11/3/059130@, где речь шла о затратах по организации питания учащихся, указывалось, что данные расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они возмещаются за счет средств, полученных в рамках договора обучения с учащимися (их родителями) в виде дополнительной платной услуги.
Ввиду неоднозначности ситуации рекомендуем обратиться с запросом в отношении правомерности учета затрат при исчислении Налога в налоговую инспекцию по месту учета организации (пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ) или Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

14 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.