Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если уплата процентов в рассматриваемой ситуации осуществлялась за счет денежных средств, являющихся совместной собственностью супругов, организация может претендовать на признание в налоговом учете расходов на возмещение указанных затрат работнице на основании п. 24.1 ст. 255 НК РФ, несмотря на то, что списание средств на уплату процентов осуществлялось с дебетовой карточки ее супруга. В противном случае данные расходы не могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли.

Обоснование позиции:
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). Расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Так, п. 24.1 ст. 255 НК РФ позволяет учитывать в составе расходов на оплату труда расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Поскольку законодательство не обязывает работодателей осуществлять такое возмещение, рассматриваемые расходы могут быть признаны в налоговом учете при условии их осуществления в соответствии с положениями трудовых договоров с работниками и (или) коллективного договора (абзац 1 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291, дополнительно смотрите постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 19.10.2012 N 01АП-3707/12). Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.
Как видно из приведенной нормы, возможность учета расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения не ставится в зависимость от фактов оформления кредитного договора исключительно на работника, равно как и от открытия на него ссудного счета, приобретения им жилья в единоличную собственность и от иных подобных критериев, о чем свидетельствуют и выводы, содержащиеся, например, в письмах Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-07/291, от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24140, от 03.04.2012 N 03-03-06/1/176, от 12.03.2012 N 03-03-06/1/122.
При этом специалисты финансового ведомства отмечают, что для применения п. 24.1 ст. 255 НК РФ необходимо, чтобы затраты по уплате процентов нес непосредственно работник налогоплательщика, а не его супруг (смотрите также письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-03-06/1/102), что должно быть подтверждено документально. Конкретного перечня подтверждающих данное обстоятельство документов нормами главы 25 НК РФ не установлено.
В частности, в схожей с рассматриваемой ситуации Минфин России счел возможным признание расходов на возмещение работнице затрат по уплате процентов, списываемых со сберегательной книжки своего супруга, при наличии в том числе приходных ордеров на перечисление средств от имени работницы на сберегательную книжку супруга (письмо Минфина России от 28.12.2012 N 03-03-06/1/728).
В данном случае средства на уплату процентов списываются с дебетовой карты супруга, непосредственно сама работница уплату процентов по кредиту не осуществляет. Как мы поняли, не вносит она и средств на уплату процентов по кредиту на дебетовую карту супруга. Учитывая позицию Минфина России, считаем, что данное обстоятельство будет расцениваться специалистами налоговых органов в качестве препятствующего признанию расходов на возмещение работнице затрат по уплате процентов по кредиту на приобретение жилья в данном случае.
В то же время следует учитывать, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью (п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ)). Так, к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся и доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие) (п. 2 ст. 34 СК РФ).
В письме Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/7-647 специалисты финансового ведомства указали, что в случае, если оплата расходов по приобретению квартиры была произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга могут считаться участвующими в расходах по приобретению данной квартиры.
Таким образом, по нашему мнению, уплата процентов по кредиту с дебетовой карты супруга за счет денежных средств, являющихся совместной собственностью супругов, свидетельствует и о факте несения затрат на уплату процентов супругой, что все же создает возможность для учета организацией в данном случае расходов на возмещение работнице затрат на уплату процентов в налоговом учете. Однако данную точку зрения организация должна быть готова отстаивать в судебном порядке. Материалов арбитражной практики по данному вопросу нами не обнаружено.
Полагаем, что для документального подтверждения факта несения работницей затрат по уплате процентов, кроме кредитного договора (его копии) и предоставляемых банком документов (справки об уплате процентов, выписки по ссудному счету), организации целесообразно иметь и копию свидетельства работницы о заключении брака, а также любые документы, подтверждающие факт оплаты процентов за счет совместной собственности супругов.
Напоминаем, что с целью минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

15 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.