Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поскольку в налоговом периоде организация осуществляла только не облагаемую НДС деятельность, весь входной НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) общехозяйственного назначения, должен быть включен в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Обоснование вывода:

Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, на суммы начисленных процентов заимодавец не должен начислять НДС.

Поскольку операции по передаче заемщику суммы денег и возврату заемщиком этой суммы не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), освобождение от НДС, предусмотренное пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, применяется в отношении процентов, начисленных на сумму займа. По мнению Минфина России, эти проценты следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ заимодавец вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Если организация этого не сделала, проценты, начисленные в размере, определенном договором займа, освобождаются от обложения НДС.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), входной НДС, предъявленный продавцами этих товаров (работ, услуг и прочее) учитывается в их стоимости.

Таким образом, поскольку в налоговом периоде организация осуществляла только не облагаемую НДС деятельность, весь входной НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг) общехозяйственного назначения, должен быть включен в стоимость этих товаров (работ, услуг).

Сумма начисленных по договору займа процентов относится к прочим доходам организации-заимодавца (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Согласно п. 17 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и независимо от формы осуществления расходов (денежной, натуральной и иной).

При этом в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Кроме того, в п. 19 ПБУ 10/99 сказано, что в отчете о прибылях и убытках расходы отражаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. При этом отражение расходов в бухгалтерской отчетности происходит независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы на счетах бухгалтерского учета следует отражать в том периоде, в котором они произошли. При этом не имеет значения, получен доход или нет.

Поскольку в отчетном периоде отсутствует выручка от реализации (доходы по обычным видам деятельности), общехозяйственные расходы можно списать на прочие расходы, не связанные с производством и реализацией, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На счетах бухгалтерского учета необходимо отразить:
Дебет 44 Кредит 70, 69
- начислена заработная плата работников и страховые взносы с нее;
Дебет 44 Кредит 60, 76
- отражена стоимость товаров (работ, услуг) общехозяйственного назначения с учетом НДС;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 44
- списаны общехозяйственные расходы, в том числе НДС;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- начислены проценты по предоставленному займу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, советник налоговой службы II ранга Остафий Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана