Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Ваша организация имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных для проведения ремонта здания, в IV квартале 2014 года.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
На основании п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ по общему правилу организация вправе принять к вычету предъявленные поставщиками суммы НДС при одновременном выполнении следующих условий:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС;
- имеется счет-фактура поставщика, оформленный надлежащим образом;
- приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет на основании соответствующих первичных документов.
При этом каких-либо дополнительных условий для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, нормы главы 21 НК РФ не содержат (абзац 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, п. 5 ст. 172 НК РФ).
Вместе с тем нормы главы 21 НК РФ не раскрывают, что следует понимать под принятием на учет приобретенных товаров (работ, услуг). В письме Минфина России от 26.09.2008 N 03-07-11/318 разъясняется, что моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов. Если воспользоваться данной логикой, то в таком случае с учетом положений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 30.10.2000 N 94н, можно сделать вывод, что моментом принятия на учет материалов, приобретенных для проведения строительных работ, будет момент их отражения по дебету счета 10, субсчет "Строительные материалы", в корреспонденции с кредитом счета 60.
Таким образом, мы придерживаемся позиции, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы НДС по приобретенным материалам после их отражения в бухгалтерском учете по дебету счета 10. Данную позицию в ряде случаев разделяют и судьи (смотрите, например, постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2013 N Ф09-12668/13 по делу N А60-8631/2013).
Поскольку налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС не раньше, чем выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ, формально налогоплательщик может заявить НДС к вычету в любой момент после выполнения перечисленных выше условий, в том числе и в случае, когда счет-фактура или первичный документ были получены позже, чем они были выставлены (оформлены).
Так, в ситуациях, когда счета-фактуры были получены в более поздних налоговых периодах, специалисты уполномоченных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 08.08.2014 N 03-07-09/39449, от 02.10.2013 N 03-07-09/40889, от 09.07.2013 N 03-07-11/26592, ФНС России от 28.07.2014 N ЕД-4-2/14546) приходят к выводу, что если счет-фактура составлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то при условии принятия на учет товаров (работ, услуг) вычеты сумм налога следует отражать в декларации за тот налоговый период, в котором счет-фактура фактически получен.
Более того, в многочисленных судебных решениях высказывается позиция, что законодательство не содержит ограничений на применение вычета НДС позже того налогового периода, в котором первоначально возникло такое право. Применение налогоплательщиком вычета НДС в более позднем периоде не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом, поскольку при подтверждении правомерности вычета у налогоплательщика возникает переплата этого же налога за предыдущие периоды, в которых вычет не заявлялся (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09, ФАС Московского округа от 27.01.2014 N Ф05-17560/13 по делу N А40-30695/2013, ФАС Уральского округа от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2, от 21.01.2010 N Ф09-11145/09-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2010 N А27-20059/2009).
Учитывая изложенное, полагаем, что Ваша организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками материалов, использованных для проведения ремонта здания, в IV квартале 2014 года, т.е. в том налоговом периоде, в котором были фактически получены документы на них.
Обращаем Ваше внимание, что с 1 января 2015 года изменяется порядок получения вычетов. Так, согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычеты по НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

19 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.