Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В бухгалтерском учете Ваша организация может оприходовать ноутбук в составе материально-производственных запасов при условии, что учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета предусмотрено, что основное средство стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой (но не более 40 000 руб. за единицу), отражается в учете в составе материально-производственных запасов.

В налоговом учете имущество стоимостью до 40 000 рублей не признается амортизируемым и подлежит включению в состав материальных расходов.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (далее - ОС), если одновременно выполняются следующие условия:
* объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
* объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
* организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
* объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Приобретенный организацией ноутбук соответствует критериям п. 4 ПБУ 6/01 и может быть учтен в составе ОС.

В соответствии с четвертым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ).

Таким образом, в учетной политике Вашей организации должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01, а также должен быть утвержден лимит стоимости ОС в пределах 40 000 рублей.

Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет "малоценных" активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации о наличии и движении МПЗ используется счет 10 "Материалы". Такие активы подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н).

В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость МПЗ списывается с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от направления использования.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01, п. 7 ПБУ 6/01 МПЗ и ОС принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (первоначальной стоимости). На основании п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 фактической себестоимостью (первоначальной стоимостью) МПЗ и ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). При этом в фактические затраты также могут включаться невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ и ОС.

Таким образом, в бухгалтерском учете включение НДС в первоначальную стоимость активов (МПЗ, ОС) зависит от того, является НДС возмещаемым или невозмещаемым налогом у организации.

В частности, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В рассматриваемом случае, если учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета предусмотрено, что ОС стоимостью в пределах утвержденного организацией лимита (но не более 40 000 рублей) отражаются в составе МПЗ, то в учете необходимо сделать следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 37 971,81 руб. - оприходован ноутбук;
Дебет 19 Кредит 60
- 6 834,93 руб. - выделен НДС.

В то же время согласно требованиям п. 5 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности имущества при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за его движением. С этой целью учетной политикой должен быть установлен порядок учета таких объектов после ввода их в эксплуатацию. Как вариант может быть использовано ведение количественного учета с отражением имущества за балансом или применение документов учета материалов (формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизации подлежат только основные средства, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности, которые: 1) используются налогоплательщиком для извлечения дохода; 2) имеют срок полезного использования более 12 месяцев; 3) имеют первоначальную стоимость более 40 000 рублей.

Таким образом, в налоговом учете имущество стоимостью до 40 000 рублей не признается амортизируемым и подлежит включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Предъявленную контрагентом сумму НДС организация может принять к вычету после принятия на учет товара при наличии счета-фактуры (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Порядок налогового учета расходов, связанных с приобретением имущества стоимостью менее установленного ст. 257 НК РФ лимита, изложен в письме УФНС России по г. Москве от 28.04.2006 N 20-12/35854@.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана