Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Акт приемки-передачи автомобиля подлежит составлению на дату фактической передачи его покупателю. Счет-фактура должен быть составлен в течение пяти календарных дней, считая со дня составления акта приемки-передачи автомобиля (дня передачи автомобиля покупателю).
Если организация приобретает автомобиль с технической точки зрения полностью готовый к использованию в запланированных целях, то он может быть учтен на счете 01 на дату его фактического получения от продавца, подтвержденную актом приемки-передачи (при условии выполнения требований п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), независимо от факта его регистрации в ГИБДД.

Обоснование вывода:

Дата составления акта приемки-передачи и счета-фактуры

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни (в том числе и факт передачи автомобиля по договору купли-продажи - п. 8 ст. 3 Закона N 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом.
Так, передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания), утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н), форма которого определяется руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
При этом обязательным реквизитом каждого первичного учетного документа является дата его составления (п. 2 ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Частью 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Таким образом, по нашему мнению, акт приемки-передачи автомобиля подлежит составлению на дату фактической передачи его покупателю.
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 224 ГК РФ передачей признаются вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (товаром является и реализуемый автомобиль - п. 3 ст. 38 НК РФ), также указывается дата его составления (пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
Пункт 3 ст. 168 НК РФ обязывает продавца выставить счет-фактуру, в частности, при реализации товаров не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях главы 21 НК РФ приравнивается к его отгрузке, за исключением случая, предусмотренного п. 16 ст. 167 НК РФ (п. 3 ст. 167 НК РФ НК РФ).
Нормы НК РФ не раскрывают понятия "отгрузка товаров". С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 1 ст. 509, ст. 224 ГК РФ под отгрузкой товаров для целей налогообложения может пониматься их передача покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя, равно как и сдача перевозчику для отправки приобретателю.
Специалисты Минфина России и налоговых органов неоднократно разъясняли, что применительно к НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю (смотрите, например, письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/80, от 01.03.2012 N 03-07-08/55, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23, письма ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@, от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128328, от 02.10.2007 N 19-11/093400). Поддерживают данную позицию и арбитражные суды (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 13.11.2008 N КА-А41/10424-08, ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1202/07-С2).
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации счет-фактура должен быть составлен в течение пяти календарных дней, считая со дня составления акта приемки-передачи автомобиля (дня передачи автомобиля покупателю).

Учет автомобиля покупателем

Как мы поняли, организация-покупатель в данном случае планирует принять приобретенный автомобиль к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Ни нормы ПБУ 6/01, ни нормы Методических указаний не связывают возможность постановки на учет автомобиля в качестве объекта основных средств с фактом его регистрации в соответствующих органах покупателем, равно как и с фактом снятия его с регистрации продавцом (смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 по делу N А27-975/2010, ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09).
При этом следует учитывать, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, то есть отражаются на счете 01, по первоначальной стоимости, которой в отношении основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ), а также приведение его в состояние, пригодное для использования (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, считаем, что организация может принять приобретенный автомобиль к учету в качестве объекта основных средств на дату выполнения всех требований п. 4 ПБУ 6/01 при условии, что его первоначальная стоимость полностью сформирована, независимо от факта его государственной регистрации и ввода в эксплуатацию (дополнительно смотрите, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2012 N Ф08-5468/12 по делу N А32-21999/2011).
Отметим, что, по нашему мнению, затраты на государственную регистрацию автотранспортного средства как не связанные с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию (автомобиль фактически может эксплуатироваться определенный промежуток времени и до его регистрации в органах ГИБДД), могут не включаться в его первоначальную стоимость.
Так, например, если организация приобретает автомобиль с технической точки зрения полностью готовый к использованию в запланированных целях, то он может быть учтен на счете 01 на дату его фактического получения от продавца, подтвержденную актом приемки-передачи (п. 38 Методических указаний).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

23 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.