Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночной цены на оказанную ссудодателем услугу по предоставлению имущества во временное пользование без учета НДС. Нормы законодательства о налогах и сборах не обязывают налогоплательщиков пользоваться услугами оценщика для определения рыночной цены для целей формирования налоговой базы по НДС в таких случаях, равно как и не содержат запрета на такие действия.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются правила, предусмотренные ст. 607, п. 1 и абзацем первым п. 2 ст. 610, п.п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п.п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ для договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).
Обращаем Ваше внимание, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля (п. 2 ст. 690 ГК РФ).

НДС

Обязанность по уплате того или иного налога непосредственным образом связана с возникновением у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ).
Операции, признаваемые объектом обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. В частности, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях исчисления НДС реализацией товаров, работ или услуг организацией признается, соответственно, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ для другого лица, оказание услуг другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39, абзац второй пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 отмечается, что при применении пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ судам надлежит учитывать определения понятий "товары", "работы", "услуги", "реализация товаров (работ, услуг)", данные в п.п. 3, 4, 5 ст. 38 и в п. 1 ст. 39 НК РФ, если иное содержание этих понятий не предусмотрено положениями главы 21 НК РФ. В частности, необходимо принимать во внимание, что ст. 148 НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.
Так, под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Принимая во внимание позицию Пленума ВАС РФ, а также учитывая, что операции по передаче в безвозмездное пользование имущества рассматриваются в отдельных нормах главы 21 НК РФ в качестве услуг (смотрите, например, пп.пп. 5, 10 п. 2 ст. 146 НК РФ), считаем, что у организации-ссудодателя в рассматриваемой ситуации возникает объект обложения НДС, если местом реализации оказываемых услуг будет признаваться территория РФ (ст. 148 НК РФ).
Аналогичную точку зрения неоднократно выражали специалисты финансового ведомства, а также судьи (смотрите, например, письма Минфина России от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069, постановления ФАС Центрального округа от 22.10.2013 N Ф10-2973/13 по делу N А09-7059/2012 (определением ВАС РФ от 28.02.2014 N ВАС-1319/14 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 по делу N А78-4990/2011, ФАС Поволжского округа от 24.11.2011 по делу N А57-9351/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 N Ф04-1374/11 по делу N А46-8306/2010).
В то же время отметим, что в ряде случаев судьи приходили к выводу о том, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объекта обложения НДС у ссудодателя не возникает (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу N А81-4401/2010, от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006).
При реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), то есть исходя из рыночных цен на такие услуги (дополнительно смотрите, например, письма Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-07/17, от 02.04.2009 N 03-07-11/100).
Иными словами, налоговая база по НДС в данном случае должна формироваться из рыночных ставок арендной платы (смотрите, например, постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 N 01АП-2734/14, ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2014 N Ф07-8316/13 по делу N А56-11828/2013 (определением ВАС РФ от 07.05.2014 N ВАС-4922/14 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
В силу п. 1 ст. 54 НК РФ данные о рыночной цене безвозмездно оказанной услуги должны быть подтверждены документально.
В письме Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402 представлен вывод о том, что при определении налоговой базы по НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на безвозмездной основе, следует применять цены, указанные в первичных учетных документах, которыми оформляются указанные операции.
Нормы законодательства о налогах и сборах не ограничивают налогоплательщиков в источниках информации, которые могут использоваться ими для обоснования цен на безвозмездно оказанные услуги. При этом ни нормы главы 21 НК РФ, ни нормы ст. 105.3 НК РФ не обязывают налогоплательщиков пользоваться услугами оценщика для определения рыночной цены безвозмездно оказанной услуги, равно как и не содержат запрета на такие действия.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
- Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудодателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

26 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.