Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Стоимость товаров, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, но реализуемых в периоде применения этого режима налогообложения, будет уменьшать налоговую базу по мере их реализации (при условии их оплаты).

В бухгалтерском учете стоимость реализованных товаров отражается списанием со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Обоснование вывода:

Налоговый учет

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с УСН на иные режимы налогообложения регламентированы ст. 346.25 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения (письмо Минфина России от 23.09.2010 N 03-11-06/2/151).

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные, на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Причем указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом согласно пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Понятие "реализация товаров" определено п. 1 ст. 39 НК РФ. Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Таким образом, при применении УСН расходы на приобретение квартиры учитываются при ее реализации в порядке, предусмотренном пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ (письмо Минфина России от 11.07.2007 N 03-11-05/149). Поэтому налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов по оплате стоимости объектов недвижимости (в том числе квартир) в момент их реализации (письма Минфина России от 02.06.2011 N 03-11-11/145, от 24.01.2011 N 03-11-11/12, от 29.10.2010 N 03-11-09/95, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10).

Как пояснено Вами, квартиры будут реализованы в 2012 году, то есть датой осуществления расходов будет 2012 год, в котором Ваша организация будет уплачивать налог по УСН.

Следовательно, стоимость квартир (товаров), приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, но продаваемых в периоде применения этого режима налогообложения, будет уменьшать налоговую базу при условии их оплаты на дату продажи квартир.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Но освобождение от ведения бухгалтерского учета носит формальный характер, поскольку бухгалтерский учет организации все-таки нужен с практической точки зрения.

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", предназначенного для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость товаров.

Таким образом, реализация товаров отражается следующими проводками:
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка"
- отражена реализация товаров;
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41
- списана себестоимость реализованных товаров.

Так как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ, НДС при реализации не начисляется. Кроме того, в общем случае согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Никаких дополнительных правил для отражения движения товаров в бухгалтерском учете для предприятий, применяющих УСН, не предусмотрено.

К сведению:

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей.

Причем для сохранения права на применение УСН предельная величина доходов по итогам налогового (отчетного) периода не должна превышать 60 млн. рублей (п. 4.1. ст. 346.13 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена