Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Напомним, что согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. К отношениям, вытекающим из агентского договора в случае действия агента от имени и за счет принципала, применяются правила, предусмотренные Главой 49 ГК РФ "Поручение", если эти правила не противоречат положениям Главы 52 ГК РФ или существу агентского договора.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В случае если агент выступает от своего имени, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ "Комиссия" (ст. 1011 ГК РФ). При этом согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего.
Нормы гражданского законодательства не содержат положений, препятствующих или ограничивающих автономное учреждение в заключении агентского договора. Однако в силу ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" автономное учреждение может осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствует указанным целям при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
Отметим, что положениями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), а также Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н)*(1), не урегулирован порядок отражения обязательств в рамках агентского договора, согласно которому автономное учреждение, являясь агентом, совершает за вознаграждение действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Вместе с тем согласно п. 235 Инструкции N 157н расчеты с дебиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности учреждения и не предусмотренным для отражения на иных счетах учета Инструкции N 157н, учитываются на счете 210 05 "Расчеты с прочими дебиторами".
В свою очередь, для учета расчетов с кредиторами по операциям, возникающим в ходе ведения деятельности госучреждения и не предусмотренных для отражения на иных счетах бухгалтерского учета, применяется счет 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" (п. 281 Инструкции N 157н).
При этом предлагаемый порядок отражения в бухгалтерском учете операций, осуществляемых в рамках агентского договора, следует закрепить в учетной политике автономного учреждения, согласовав возможность его применения с органом, осуществляющим в отношении учреждения функции и полномочия учредителя.
Учитывая, что материальные ценности, полученные в рамках агентского договора, не переходят в собственность автономного учреждения, их учет, по нашему мнению, следует осуществлять в соответствии с п. 335 Инструкции N 157н на забалансовом счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение".
Таким образом, операции, совершаемые автономным учреждением в рамках агентского договора, согласно которому учреждение является агентом, могут быть отражены в бухгалтерском учете с учетом положений п.п. 72, 77, 87, 88, 173, 179 Инструкции N 183н следующими корреспонденциями счетов:
1. Увеличение по забалансовому счету 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
- учтены материальные ценности (товар), полученные от принципала в целях дальнейшей реализации;
2. Дебет 2 210 05 000 Кредит 2 304 06 000
- отражена задолженность перед принципалом за полученные для реализации материальные ценности;
3. Дебет 2 201 11 000 (2 201 21 000, 2 201 34 000) Кредит 2 210 05 000
одновременно отражается увеличение по забалансовому счету 17 (130 КОСГУ), открытому к соответствующему счету 201 00 "Денежные средства учреждения";
- отражено поступление денежных средств от покупателя;
4. Уменьшение по забалансовому счету 02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
- материальные ценности (товар) отгружен покупателю;
5. Дебет 2 304 06 000 Кредит 2 201 11 000 (2 201 21 000, 2 201 34 000)
одновременно отражается уменьшение по забалансовому счету 17 (130 КОСГУ), открытому к соответствующему счету 201 00 "Денежные средства учреждения"
- отражено перечисление денежных средств принципалу за вычетом агентского вознаграждения;
6. Дебет 2 304 06 000 Кредит 2 401 10 130
- отражено начисление доходов в виде агентского вознаграждения;
7. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 000
- отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с прочими дебиторами. Счет 210 05;
- Энциклопедия решений. Счета-фактуры при посреднических операциях;
- Энциклопедия решений. Оформление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) от имени посредника.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

26 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В проекте Приказа Минфина России "О внесении изменений, в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (подготовленном Минфином России 21.09.2014) порядок отражения операций в рамках агентского договора также отсутствует.