Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Поступления от продажи основных средств признаются прочими доходами, а расходы, связанные с их продажей, - прочими расходами (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н (далее - Инструкция), предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Кроме того, Инструкция указывает, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с данного субсчета на счет 91.
С учетом изложенного в учете организации-продавца будут сформированы следующие записи:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость выбывающего транспортного средства;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана начисленная по данному объекту основных средств амортизация;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- 501 765,53 руб. - списана остаточная стоимость реализуемого транспортного средства;
Дебет 62 (76) Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- 240 000 руб. - отражена реализация транспортного средства по цене, согласованной сторонами;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 610,17 руб. - начислен НДС;
Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)
- 240 000 руб. - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 99 Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 298 375,7 руб. - отражен финансовый результат (убыток) от реализации основного средства (240 000 - 501 765,53 - 36 610,17).
В бухгалтерском учете сумма убытка, образовавшегося при продаже основного средства, в полном объеме участвует при определении конечного финансового результата организации (бухгалтерской прибыли (убытка)) за отчетный период.
Вместе с тем особый порядок признания убытка от реализации основного средства в налоговом учете (п. 3 ст. 268 НК РФ) приводит к образованию вычитаемой временной разницы (п. 11 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", далее - ПБУ 18/02).
В свою очередь из положений п. 14 ПБУ 18/02 следует, что величина отложенного налогового актива определяется как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.
По мере признания суммы убытка от продажи транспортного средства в налоговом учете уменьшается размер отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02).
В таком случае в анализируемой ситуации в учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 59 675,14 руб. - на дату реализации транспортного средства отражен отложенный налоговый актив (298 375,7 руб. х 20%);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 1 028,88 руб.
- ежемесячно (с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средства) в течение 58 месяцев частично погашается отложенный налоговый актив (59 675,14 / 58 мес.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

28 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.