Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности, Вашей организации с большой долей вероятности придется доказывать в суде.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения на основании ст. 270 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В определениях КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П и 320-О-П разъясняется, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

И хотя нормы главы 25 НК РФ не содержат специальных норм, которые бы позволяли учесть стоимость просроченных товаров (товаров с истекшим сроком годности) при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечень и прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и внереализационных расходов является открытым (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Поскольку изначально товары приобретались для использования в деятельности, направленной на получение дохода (для перепродажи), мы полагаем, что при соответствующем документальном оформлении у Вашей организации имеются предпосылки для учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль стоимости списанных просроченных товаров.

Схожей позиции в ряде случае придерживаются и судьи.

Так, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.11.2012 N 09АП-29791/12 отмечается, что наличие бракованных товаров не означает, что деятельность заявителя не была направлена на извлечение прибыли. Судебная практика исходит из того, что для учета расходов в целях налога на прибыль достаточно направленности деятельности налогоплательщика на получение прибыли, а не результат.

В постановлении ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11 по делу N А60-42997/2010 указывает, что поскольку товары, срок годности которых впоследствии истек, приобретались для получения дохода, расходы на их приобретение являются обоснованными. Поэтому налогоплательщик вправе их учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Аналогичные выводы нашли отражение в постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2.

Однако позиция официальных органов по данному вопросу несколько иная.

В своих многочисленных разъяснениях уполномоченные органы указывают на возможность учета в расходах стоимости товаров с истекшим сроком годности, продажа которых по истечении установленного срока годности запрещается в силу требований Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (смотрите, например, письма Минфина России от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711, от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477, от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315), а также стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности (смотрите, например, письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/227, УФНС России по г. Москве от 05.05.2012 N 16-15/040335@, от 12.03.2012 N 16-15/020618@).

Соответственно, стоимость товаров, не попадающих в данные категории и списываемых в связи с истечением установленного срока годности, по мнению сотрудников Минфина России, в расходах в целях налогообложения прибыли не учитывается (смотрите, например, письма Минфина России от 21.07.2011 N 03-03-06/1/428, от 14.06.2011 N 03-03-06/1/342).

Поскольку хрусталик глаза не поименован в Перечне товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению (утвержден постановлением Правительства РФ от 16.06.1997 N 720), а также, по сути, не является лекарственным средством, мы считаем, что списание в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указанных просроченных товаров с большой долей вероятности приведет к налоговым спорам.

К сожалению, разъяснениями уполномоченных органов, а также судебными решениями применительно к анализируемой ситуации мы не располагаем.

Вместе с тем в письме УФНС России по г. Москве от 16.04.2010 N 16-15/040656@ фактически дается положительный ответ в отношении учета в расходах товаров медицинского назначения, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока их годности.

Отметим, что имеет место и отрицательная для налогоплательщика арбитражная практика. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.12.2008 N А10-2479/08-Ф02-6500/08 судьи указали, что списанный товар (запасные части) был приобретен ранее для осуществления деятельности, связанной с производством и реализацией. То обстоятельство, что данный товар не был использован и не реализован, не является основанием для отнесения его стоимости, как списанного неликвидного товара, на расходы общества.

Учитывая изложенное, решение об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товаров, списанных по причине истечения срока годности, Вашей организации следует принять самостоятельно.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

28 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.