Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При расчетах путем зачета встречных однородных требований организации не обязаны перечислять НДС в бюджет, при этом вправе предъявить к вычету НДС в сумме, предъявленной продавцом.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 410 ГК РФ зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательства, срок которого наступил или определен моментом востребования.

Однако в ГК РФ определение понятия однородности требований отсутствует. В то же время в п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 указывается, что ст. 410 ГК РФ не требует, чтобы предъявляемое к зачету требование вытекало из того же обязательства или из обязательств одного вида. Таким образом, зачет возможен по любым хозяйственным договорам, которые выражают денежную форму требования.

Иными словами, операции по зачету встречного однородного требования (взаимозачет) являются только одной из форм оплаты товаров (работ, услуг), в связи с чем в счет погашения взаимных требований можно зачесть как суммы с разными ставками налога, так и без учета НДС. При этом для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Согласно ст. 410 ГК РФ для определения возможности проведения взаимозачета следует проверить одновременное наличие следующих условий:
* обязательства между сторонами являются встречными (то есть каждая из сторон является кредитором в одном обязательстве и должником в другом);
* обязательства являются однородными;
* срок исполнения по данным договорам наступил, не указан или определен моментом востребования.

Документооборот

Если стороны не планируют погасить взаимные задолженности денежными средствами, для погашения задолженностей следует оформить соглашение (акт) о зачете взаимных требований с составлением перед этим акта сверки расчетов.

Следует отметить, что документ о зачете встречных однородных требований (соглашение или акт) является первичным документом, на основании которого проводится запись в журнале хозяйственных операций. Унифицированная форма документа не установлена, поэтому составляется он в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В частности, документ о взаимозачете должен содержать информацию о встречных требованиях, реквизиты документов, служащих основанием для появления задолженности (договоров, накладных, счетов-фактур).

НДС

Федеральным законом Российской Федерации от 26.11.2008 N 224-ФЗ были отменены абзац 2 п. 4 ст. 168 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ, в соответствии с которыми ранее при расчетах неденежными средствами, в том числе путем зачета взаимных требований, налогоплательщики должны были уплатить сумму НДС отдельными платежными поручениями, чтобы получить возможность предъявить ее к вычету. В соответствии с действующей редакцией НК РФ при таких расчетах организации не обязаны перечислять НДС в бюджет и на основании п. 1 ст. 171 НК РФ имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В общем случае вычетам подлежат суммы налога при выполнении трех условий:
* товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
* товары (работы, услуги) должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, или должны быть предназначены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
* в наличии у налогоплательщика имеется полученный от поставщика счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, организация вправе предъявить к вычету НДС в сумме, предъявленной продавцом, при одновременном выполнении вышеуказанных условий (письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-07-08/65).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гадалина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга