Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, основным видом деятельности которой является деятельность, связанная со строительством, в том числе и монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений, вправе применять в 2011-2012 г.г. пониженные тарифы страховых взносов с того месяца, в котором соблюдены одновременно все три условия:
* организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН);
* основным видом экономической деятельности организации является один из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;
* доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Если все три условия будут соблюдены в 2011 году, то право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникнет у организации уже в 2011 году.

Право на льготу подтверждается путем представления в территориальный орган ПФ РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР.

Обоснование вывода:

Федеральным законом от 28.12.2010 N 432-ФЗ часть 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) была дополнена п. 8, вступившим в силу с 1 января 2011 года.

В соответствии с введенной нормой п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых являются виды деятельности, поименованные в данном пункте, имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов.

На период 2011-2012 годов для таких организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах, предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (часть 3.2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ):
* ПФ РФ - 18%;
* ФСС РФ - 2,9%;
* ФФОМС - 3,1% (с 1 января 2012 года - 5,1%);
* ТФОМС - 2,0% (с 1 января 2012 года - 0,0%).

При этом основной вид экономической деятельности должен классифицироваться в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2001 (ОКВЭД) - введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст.

Еще одним обязательным условием для применения данной нормы является то, что доходы от такой деятельности должны составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

Среди видов деятельности, приведенных в п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, поименована в том числе и деятельность, связанная со строительством (пп. "ц" п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с ОКВЭД вид деятельности - монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений (код ОКВЭД - 45.3) входит в группу "Строительство" (код ОКВЭД - 45).

Таким образом, право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникает у организации с того месяца, в котором соблюдены одновременно все три условия:
* применение упрощенной системы налогообложения;
* основным видом экономической деятельности является один из перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ;
* доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Следовательно, если все три условия будут соблюдены в 2011 году, то право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникнет у организации уже в 2011 году, соответственно, если все три условия возникнут у организации только в 2012 году, то и право на льготу возникнет только с 2012 года.

При несоблюдении вышеуказанных критериев о применяемом режиме налогообложения и доли доходов по виду деятельности, указанному в п. 8 части 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, организация применяет общеустановленный тариф для уплаты страховых взносов в размере 34% (письма Пенсионного фонда России от 17.06.2011 N 30-22/6718, Минздравсоцразвития России от 11.03.2011 N 748-19).

Подтверждение основного вида экономической деятельности

Основной вид экономической деятельности подтверждается плательщиком страховых взносов путем представления в территориальный орган ПФ РФ расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР. Соответствующие изменения в форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам (РСВ-1 ПФР) для указанных категорий плательщиков, к которым относятся организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, были внесены приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н (Информационное сообщение Пенсионного фонда России от 24.03.2011 года).

Данная форма дополнена подразделом 4.4, который предназначен для расчета соответствия условиям применения пониженного тарифа плательщиками страховых взносов, находящимися на УСН. Кроме того, в указанном подразделе также приведен перечень видов деятельности, дающих право на применение пониженного тарифа с указанием конкретных кодов ОКВЭД. Для Вашей организации это будет пункт "ц" - строительство (код ОКВЭД - 45).

Каких-либо дополнительных заявлений или сообщений в органы ПФ РФ представлять не нужно.

В то же время при ответе на частный запрос плательщика страховых взносов "Какие документы нужно представить при сдаче отчета РСВ-1 для подтверждения применения пониженного тарифа установленного п. 8 ч. 1 ст. 58 N 212-ФЗ", с которым можно ознакомиться пройдя по ссылке: - представители ПФ РФ отметили, что в ходе камеральной проверки дополнительно могут быть затребованы следующие документы:
* информационное письмо о возможности применения УСН (форма N 26.2-7 "Информационное письмо");
* копия налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (форма по КНД N 1152017) с отметкой налогового органа о принятии.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана