Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Согласно п. 1 ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору по общему правилу применяются положения о кредите (параграф 2 главы 42 ГК РФ).
Исходя из п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02) предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.
При этом в силу п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
При предоставлении товарного займа у организации-заимодавца в рассматриваемом случае отсутствует уверенность в получении дохода (процентов). В этой связи мы придерживаемся позиции, что предоставленные другой стороне активы Вашей организацией в составе финансовых вложений не учитываются, а отражаются на счетах учета расчетов, например на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
С учетом изложенного полагаем, что в учете организации-заимодавца могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 76, субсчет "Предоставленные займы" Кредит 10 (41)
- предоставлен заем материально-производственными запасами в оценке по договорной стоимости;
Дебет 76, субсчет "Предоставленные займы" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"
- начислен НДС с договорной стоимости переданного имущества*(1).
В случае невозврата имущества штрафные санкции (проценты) за нарушение условий договора признаются организацией-заимодавцем прочими доходами и отражаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п.п. 8, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом в учете организации-заимодавца делается запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты с заемщиком по процентам" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы".
Возврат суммы займа и уплату процентов в учете отражают следующими записями:
Дебет 10 (41) Кредит 76, субсчет "Предоставленные займы"
- получено имущество в счет возврата займа;
Дебет 19 Кредит 76, субсчет "Предоставленные займы"
- отражен предъявленный заемщиком НДС;
Дебет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19
- НДС, предъявленный заемщиком, принят к вычету;
Дебет 51 (50) Кредит 76, субсчет "Расчеты с заемщиком по процентам"
- отражается поступление процентов по займу.
Как разъясняется в письме Минфина России от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация-заимодавец по договору товарного займа в составе доходов учитывает только доходы в виде сумм начисленных процентов.
Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита также не учитываются в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83, от 13.02.2007 N 03-03-06/1/82).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

16 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС (п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме и проценты по такому займу подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Аналогичное мнение нашло отражение, например, в постановлении ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11 по делу N А76-16435/2010.
Вместе с тем полагаем, что в рассматриваемом случае проценты следует рассматривать в качестве меры ответственности за нарушение условий договора. В этой связи такие проценты не связаны с оплатой товара и обложению НДС не подлежат (письмо Минфина России от 04.03.2013 N 03-07-15/6333, постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07).