Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Начисление и выплата дивидендов акционеру, не являющемуся работником общества, отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 75.
С 1 января 2015 года дивиденды, полученные в 2015 году (в том числе из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ по общей ставке 13%.
На налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (в том числе на акционерные общества, выплачивающие дивиденды), не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Обоснование вывода:
Получение дивидендов является одним из прав акционеров АО (абзац второй п. 1 ст. 67 ГК РФ, п. 2 ст. 31, п. 2 ст. 32 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон об АО).
По общему правилу в АО возможно принятие решения (объявление) о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам (п. 1 ст. 42 Закона об АО):
- первого квартала;
- полугодия;
- девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года.
Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль АО (прибыль общества после налогообложения). Чистая прибыль АО определяется по данным его бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Закона об АО).

НДФЛ

Сумма НДФЛ в отношении доходов физических лиц в виде дивидендов определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ.
Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Обращаем внимание, что с 1 января 2015 года п. 4 ст. 224 НК РФ, в соответствии с которым к доходам от долевого участия применялась ставка 9 процентов, утратил силу.
Дивиденды, полученные в 2015 году (в том числе из прибыли 2014 года), облагаются НДФЛ по общей ставке 13%.
При этом налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется ставка в размере 13%, с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218-221 НК РФ, в отношении таких доходов не применяются.
Удержание НДФЛ налоговым агентом производится в момент фактической выплаты дивидендов, а перечисление налога в бюджет - не позднее дня перечисления дивидендов на банковский счет, указанный участникам (акционером) или дня выплаты из кассы (смотрите также письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-04-06/2-233).

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности общества за отчетный год признается событием после отчетной даты (п. 3, п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты").
Такие события раскрываются в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Согласно п. 10 ПБУ 7/98 бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания. При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов (доходов участникам) отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в зависимости от того, являются ли акционеры (участники) общества работниками организации.
При направлении чистой прибыли на выплату дивидендов в бухгалтерском учете на дату принятия такого решения оформляются записи:
Дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 75
- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;
либо:
Дебет счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 70
- отражена задолженность по выплате доходов (дивидендов) перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.
То есть, если на дату принятия решения о выплате дивидендов акционер (участник) не является работником организации, используется счет 75.
При фактической выплате дивидендов удержание НДФЛ с сумм начисленных доходов участникам (дивидендов) отражается записью по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ", в корреспонденции, соответственно, со счетом 70 или 75 (в рассматриваемой ситуации).

Налоговая отчетность

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В данной редакции указанная норма действует с 1 января 2014 года (Закон N 306-ФЗ), ранее фразы "если иное не предусмотрено п. 4 настоящей статьи" рассматриваемая норма не содержала.
Законом N 306-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2014 года, ст. 230 НК РФ была также дополнена п. 4, в соответствии с которым лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, на налоговых агентов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (в том числе на акционерные общества, выплачивающие дивиденды), не распространяется общий порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). Смотрите также письмо ФНС России от 19.02.2014 N БС-4-11/2821.
Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ утверждены новые формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - также Декларация), порядка ее заполнения (далее - Порядок заполнения декларации), а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме.
Пунктом 1.1 Порядка заполнения декларации предусмотрено, что налоговая декларация по налогу на прибыль организаций представляется российскими организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ. Налоговые расчёты, входящие в состав Декларации, представляются, в том числе, российскими организациями, признаваемыми налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц в соответствии со статьёй 226.1 НК РФ.
На основании п. 1.8 Порядка заполнения декларации организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы Приложение N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом".
При этом организации - плательщики налога на прибыль включают Приложение N 2 к налоговой декларации в состав Декларации. При отсутствии у организации обязанности представления Декларации в налоговый орган указанные Сведения (Приложение N 2 к налоговой декларации) представляются вместе с Расчетом по налогу на прибыль организаций с указанием в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" кода "231". Если у организации отсутствует обязанность представления Декларации и Расчета по налогу на прибыль организаций, то такие организации представляют в налоговые органы Титульный лист (Лист 01) и Приложение N 2 к налоговой декларации. При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "235".
Приложение N 2 к налоговой декларации представляется в налоговые органы только за налоговый период (календарный год - ст. 285 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

19 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.