Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Полученные налогоплательщиком субсидии по уходу за многолетними насаждениями и на закладку новых садов в общем порядке должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН в качестве внереализационных доходов.

Обоснование вывода:
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН) относится к специальным налоговым режимам (п. 2 ст. 18 НК РФ), порядок применения которого регламентируется главой 26.1 НК РФ.
Так, порядок определения доходов при ЕСХН установлен в ст. 346.5 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Согласно ст. 41 НК доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки (в той мере, в какой такую выгоду можно оценить), и определяемая для организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Очевидно, что получение организацией денежного финансирования в виде субсидии (в том числе целевой) отвечает приведенному в ст. 41 НК РФ понятию дохода. А поскольку субсидия не является доходом от реализации, то она может быть отнесена к внереализационным доходам.
При этом установлено, что в целях налогообложения ЕСХН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ*(1).
В частности, пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы не учитываются средства целевого финансирования (имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования). При этом здесь же приведен и перечень получаемого налогоплательщиком имущества, относящегося к средствам целевого финансирования.
Однако получаемые организацией - плательщиком ЕСХН субсидии (либо иное финансирование), в том числе на конкретные цели (в данном случае - по уходу за многолетними насаждениями и на закладку новых садов), не указаны в числе относящихся к средствам целевого финансирования в понимании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Подпункт 19 п. 1 ст. 251 НК РФ, касающийся непосредственно сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусматривает невключение в состав налогооблагаемых доходов стоимости полученных ими мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней. Но к денежному финансированию указанная норма не относится.
Учитывая, что в данном случае организация является коммерческой, к ней неприменимы и положения п. 2 ст. 251 НК РФ, на основании которых в целях налогообложения не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Статья 251 НК РФ не предусматривает каких-либо иных оснований для невключения в число налогооблагаемых доходов рассматриваемых субсидий. Отметим, что перечень приведенных в ст. 251 НК РФ доходов, не учитываемых при налогообложении, является исчерпывающим.
В связи с чем получаемые налогоплательщиком ЕСХН субсидии по уходу за многолетними насаждениями и на закладку новых садов в общем порядке должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН в составе внереализационных доходов.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Общий порядок определения доходов при ЕСХН;
- Энциклопедия решений. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы при ЕСХН;
- Энциклопедия решений. Внереализационные доходы при ЕСХН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

12 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Кроме того, при определении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщик-организация не учитывает доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ (это ставки по доходам контролируемых иностранных компаний, доходам от получения дивидендов, а также от некоторых видов долговых обязательств).