Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Нормы бухгалтерского законодательства не содержат конкретных критериев определения выплат, признаваемых вознаграждением основному управляющему персоналу, информация о которых подлежит раскрытию в пояснениях к отчетности.
По нашему мнению, все указанные в вопросе выплаты, подлежат раскрытию в пояснительной записке к отчетности как относящиеся к краткосрочному вознаграждению основному управленческому персоналу.

Обоснование позиции:
Порядок раскрытия информации, в том числе и о выплатах управленческому персоналу, регулируется ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (далее - ПБУ 11/2008). Отметим, что согласно п. 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом.
При этом в соответствии с п. 12 ПБУ 11/2008 в составе информации о связанных сторонах организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому персоналу*(1) (далее - Вознаграждения) в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
- краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты;
- долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты.
К краткосрочным Вознаграждениям, в частности, относятся:
- оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды*(2),
- ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде,
- оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг
- и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала.
Обращаем внимание, что перечень видов Вознаграждений является открытым, т.е. хозяйствующий субъект имеет право самостоятельно определять перечень видов вознаграждений основному управленческому персоналу, которые подлежат раскрытию в отчетности.
При этом, учитывая, что нормы ПБУ 11/2008 не содержат конкретных указаний по определению, что относится к "тому подобным платежам в пользу основного управленческого персонала", обратимся к иным документам:
1. Согласно п. 17 МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" предприятие раскрывает информацию о компенсациях старшему руководящему персоналу предприятия. При этом компенсация включает все вознаграждения работникам (как определено в МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам", далее - МСФО (IAS) 19), в том числе вознаграждения, в отношении которых применяется МСФО (IFRS) 2 "Платеж, основанный на акциях". Вознаграждения работникам включают все формы возмещения, выплаченного, подлежащего выплате или предоставляемого предприятием или от имени предприятия за услуги, оказанные предприятию (см. также п. 8 и п. 4 МСФО (IAS) 19).
Компенсация включает такие краткосрочные вознаграждения работникам, как:
- заработная плата и взносы на социальное обеспечение;
- оплачиваемый ежегодный отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни;
- участие в прибыли и премии (если они подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода);
- а также льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем, транспортом, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) для существующих работников (п. 9 МСФО (IAS) 19).
При этом анализ п. 4 МСФО (IAS) 19 позволяет сделать вывод, что к вознаграждениям относятся выплаты, обусловленные:
- формализованными планами или другими формализованными соглашениями между предприятием и его работниками, группами работников или их представителями (т.е., например, выплачиваемые согласно трудовому или коллективному договору, положениями о премировании и т.п.);
- требованиями законодательства или в связи с внутриотраслевыми договорами, в соответствии с которыми предприятия должны осуществлять взносы в национальные, государственные, отраслевые или другие планы, совместно учрежденные несколькими работодателями (например, гарантии и компенсации, установленные ст. 165 ТК РФ); или
- сложившейся практикой, которая ведет к появлению обязательства, обусловленного такой практикой. Сложившаяся практика приводит к возникновению обусловленного ею обязательства, если предприятие не имеет реальной альтернативы выплате вознаграждений работникам. Примером обязательства, обусловленного сложившейся практикой, может служить ситуация, когда изменение сложившейся практики предприятия приведет к неприемлемому ущербу в его отношениях с работниками.
2. Исходя из п. 5 Информации Минфина России от 02.06.2010 N ПЗ-6/2010 "О раскрытии в бухгалтерской отчетности государственных корпораций, федеральных государственных унитарных предприятий, открытых акционерных обществ с преобладающим государственным участием, получающих различные виды государственной поддержки, информации о вознаграждениях руководящего состава" можно прийти к выводу, что к Вознаграждению относятся также:
- премии, бонусы, опционы на акции и иные стимулирующие выплаты, например единовременные выплаты материальной помощи к отпуску, не предусмотренных коллективным (трудовым) договором и положением о премировании или выплачиваемых за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
- выплаты и вознаграждения в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания (чая, кофе), отдыха, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, обучения в личных интересах.
Обобщая вышеуказанные нормы, можно прийти к выводу, что к краткосрочным вознаграждениям основному управленческому персоналу относятся такие выплаты (если они подлежат выплате в течение 12 месяцев после окончания периода), как:
- оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды*(2);
- ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде;
- оплачиваемые периоды болезни;
- премии, бонусы, опционы на акции и иные стимулирующие выплаты, например единовременные выплаты материальной помощи к отпуску, не предусмотренных коллективным (трудовым) договором и положением о премировании;
- участие в прибыли и премии;
- выплаты и вознаграждения в виде полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), в том числе коммунальных услуг, питания (чая, кофе), отдыха, оплаты страховых взносов по договорам добровольного страхования, обучения в личных интересах;
- и иные выплаты, осуществляемые как в соответствии с условиями трудовых и (или) коллективных договоров, отраслевых соглашений, так и в соответствии с требованиями законодательства.

К сведению:
Согласно п. 6 МСФО (IAS) 19 вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев, либо других лиц, таких как, например, страховые компании.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

18 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

----------------------------------------------------------------------
*(1) Под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации (п. 11 ПБУ 11/2008).
*(2) Несмотря на то, что в ПБУ 11/2008 оговорена необходимость отражения налогов и иных обязательных платежей в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды только в отношении оплаты труда, по нашему мнению, все виды Вознаграждений должны раскрываться с учетом налогов и взносов.