Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

1. Исключительное право на программу для ЭВМ может принадлежать организации госсектора. При этом в учете этой организации на счете 102 00 "Нематериальные активы" учитывается стоимость такого актива (п. 56 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее - Инструкция N 157н).
Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), на статью 120 "Доходы от собственности" КОСГУ относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности. К объектам гражданских прав относится имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ).
Соответственно, если исключительное право на программу для ЭВМ принадлежит организации госсектора, то доходы по лицензионному договору от предоставления права использования программы обоснованно могут быть отнесены на статью 120 "Доходы от собственности" КОСГУ.
При ведении бухгалтерского учета субъект учета должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии имущества, его использовании, о принятых обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах с учетом существенности фактов хозяйственной жизни (п.п. 3, 4 Инструкции N 157н). Поэтому, руководствуясь п. 332 Инструкции N 157н, организация госсектора может предусмотреть в своей учетной политике положение, согласно которому предоставленные лицензии учитываются обособленно на специальном забалансовом счете (например на счете 31 "Предоставленные лицензии").
Учитывая изложенное, а также применяя положения п.п. 78, 120 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, организация госсектора в рассматриваемой ситуации может применять следующие корреспонденции счетов бюджетного учета:
1) Дебет КДБ 1 205 21 560 Кредит КДБ 1 401 10 120
- начислены доходы по лицензионному договору от предоставления права использования программы;
2) Увеличение по забалансовому счету, предусмотренному учетной политикой (например по счету 31 "Предоставленные лицензии").
2. Организации госсектора может принадлежать неисключительная лицензия на программный продукт. В этом случае согласно п.п. 66, 333 Инструкции N 157н нематериальный актив, полученный в пользование организацией (лицензиатом), подлежит учету на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование". Согласно гражданскому законодательству право пользования программным обеспечением может быть передано иной организации на основании сублицензионного договора, если это не противоречит условиям лицензионного договора (договора присоединения). Продолжая учитывать стоимость действующей неисключительной лицензии на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование", организация госсектора может организовать учет заключенных сублицензионных договоров на специальном забалансовом счете.
Доходы от предоставления права пользования программой, исключительные права на которую не принадлежат организации госсектора, по нашему мнению, могут быть квалифицированы в качестве компенсации расходов государства (учреждения) и отнесены на статью 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (Указания N 65н). Соответственно, начисление таких доходов может быть отражено по дебету счета 1 205 31 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг" и кредиту счета 1 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".
3. Обычно доходы организации госсектора по лицензионному (сублицензионному) договору относятся более чем к одному отчетному периоду. При этом договором может быть предусмотрено разовое (паушальное) вознаграждение. В такой ситуации, очевидно, доходы должны учитываться в составе доходов будущих периодов. В соответствии с п. 301 Инструкции N 157н доходы будущих периодов учитываются на счете 401 40 "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.
Таким образом, и в случае наличия у организации госсектора исключительных прав на программу, и в случае наличия у нее только неисключительной лицензии доходы, относящиеся более чем к одному отчетному периоду, должны относиться в дебет счетов 1 401 40 120 и 1 401 40 130 соответственно.
4. Любые доходы получателя бюджетных средств (казенного учреждения) подлежат зачислению в соответствующий бюджет (смотрите, в частности, ст. 41, п.п. 2, 3, 11 ст. 161 БК РФ, п. 4 ст. 298 ГК РФ). При этом согласно принципу общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, установленному ст. 35 БК РФ, расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете.
Таким образом, при получении получателями бюджетных средств (казенными учреждениями) каких-либо доходов и перечислении соответствующих сумм в бюджет уполномоченные органы могут, но не обязаны доводить таким организациям дополнительные лимиты бюджетных обязательств (смотрите, в частности, письма Минфина России от 16.05.2012 N 02-03-09/1740, от 07.11.2012 N 02-13-06/4672, от 12.11.2012 N 02-13-11/4717).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Монако Ольга

Ответ прошел контроль качества

17 марта 2015 г.