Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Принятие к учету нематериальных активов бюджетным учреждением должно соответствовать требованиям п.п. 56-57 Инструкции N 157н. Принятие к бухгалтерскому учету нематериального актива по первоначальной стоимости, сформированной при его изготовлении, может быть отражено на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 "Нематериальные активы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".
В настоящее время единой методики расчета первоначальной стоимости нематериальных активов, создаваемых бюджетными учреждениями, нет. Поэтому в каждом конкретном учреждении следует разработать собственную методику исходя из специфики деятельности учреждения. Общий перечень расходов, формирующий первоначальную стоимость нематериальных активов, перечислен в п. 62 Инструкции N 157н.

Обоснование вывода:
Согласно п. 56 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), к бухгалтерскому (бюджетному) учету в качестве нематериальных активов принимаются нематериальные объекты (отсутствует материально-вещественная форма), исключительные права на которые принадлежат учреждению на праве оперативного управления или приобретены по договору лизинга (сублизинга), предназначенные для неоднократного или постоянного использования в процессе деятельности учреждения:
- при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- для осуществления государственных полномочий (функций);
- для управленческих нужд.
Активы, удовлетворяющие перечисленным выше условиям, учитываются в составе нематериальных активов независимо от их стоимости, если:
- существование актива подтверждено документально;
- имеется возможность идентификации (выделения, отделения) данного актива от другого имущества;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
- не предполагается последующая перепродажа данного актива.
Согласно п. 57 Инструкции N 157н в составе нематериальных активов бюджетные учреждения не учитывают:
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;
- незаконченные и не оформленные в установленном законодательством РФ порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
Наличие исключительных прав учреждения на нематериальный актив должно быть подтверждено документально в случаях, установленных действующим законодательством.
В настоящее время п. 1 ст. 1259 ГК РФ к объектам авторских прав прямо относит произведения архитектуры. Действующее гражданское законодательство, к сожалению, не дает определение произведения. При этом от произведения следует отличать материальный носитель (вещь) - экземпляр произведения, в котором выражен соответствующий результат интеллектуальной деятельности (ст. 1227 ГК РФ).
В отличие от объектов патентных прав для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (ч. 4 ст. 1259 ГК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, регистрация исключительных прав на архитектурный проект не требуется. При этом документальным подтверждением существования актива может являться проектная документация.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной (фактической) стоимости (п.п. 23, 62 Инструкции N 157н), определяемой в соответствии с требованиями п. 62 Инструкции N 157н и формируемой, при необходимости, на счете 106 02 "Вложения в нематериальные активы", которая складывается в том числе из:
- расходов по оплате труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания нематериального актива;
- расходов на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и имущества, амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, задействованным при создании актива;
- иных расходов, непосредственно связанных с созданием актива и обеспечением условий для его использования в запланированных целях;
- регистрационных сборов, государственных пошлин, патентных пошлин и иных подобных платежей, произведенных в связи с получением исключительных или имущественных прав на созданные объекты;
- стоимости консультационных и информационных услуг, связанных с созданием объекта.
Пункт 62 Инструкции N 157н содержит также перечень затрат учреждения, которые не подлежат включению в сумму фактических вложений, это:
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с созданием объекта;
- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествующих отчетных периодов, которые были признаны доходами и расходами;
- расходы, непосредственно связанные с созданием образцов новых изделий (опытных образцов). Указанные расходы по результатам научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ принимаются в состав нефинансовых активов учреждения.
В настоящее время единой методики расчета первоначальной стоимости нематериальных активов, создаваемых бюджетными учреждениями, нет. Поэтому в каждом конкретном учреждении следует разработать собственную методику исходя из специфики деятельности учреждения.
Операции по поступлению объектов нематериальных активов оформляются бухгалтерскими записями на основании надлежаще оформленных первичных учетных документов, в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов (п. 63 Инструкции N 157н). Первичные документы, на основании которых бюджетным учреждением принимаются к учету нематериальные активы, перечислены в п. 15 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
В частности, принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их изготовлении хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 "Нематериальные активы" (0 102 20 320, 0 102 30 320, 0 102 40 320) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" (0 106 22 310, 0 106 32 320, 0 106 42 320).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

2 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.