Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неработающее физическое лицо - пенсионер вправе перенести имущественный налоговый вычет на 2012-2014 годы.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В силу п. 10 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.
Указанная норма была введена действие с 01.01.2014 Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ.
До этого возможность переноса на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остатка имущественного вычета была предусмотрена для налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, абзацем 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Как видим, прежняя редакция ст. 220 НК РФ также допускала перенос именно остатка имущественного вычета.
В многочисленных разъяснениях финансового ведомства, данных в периоде действия "старой" редакции ст. 220 НК РФ, указывалось, что правом на перенос вычета на предыдущие налоговые периоды могут воспользоваться только те налогоплательщики, которые начали пользоваться этим вычетом в том налоговом периоде, когда у них был доход, облагаемый по ставке 13%. Если пенсионер имущественный налоговый вычет на основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не получал и неиспользованного остатка вычета не имеет, то положение о переносе вычета на предшествующие налоговые периоды не применяется (письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-04-05/5-1416, от 05.04.2012 N 03-04-05/7-453, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-310, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-239, от 01.03.2012 N 03-04-05/7-241).
К сожалению, аналогичными разъяснениями уполномоченных органов, данными уже относительно п. 10 ст. 220 НК РФ, мы не располагаем. Поэтому мы не исключаем, что налоговые органы, руководствуясь приведенными выше письмами Минфина России, могут отказать налогоплательщику в предоставлении вычета.
В то же время следует иметь в виду, что в обсуждаемой норме п. 10 ст. 220 НК РФ не содержится условия о том, что для переноса остатка имущественного налогового вычета требовалось ранее уже заявить право на него. Поэтому под остатком имущественного вычета можно понимать и его полную сумму.
В пользу такого подхода свидетельствует письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/7-577, в котором было указано, что отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Данная позиция была поддержана ФНС России (смотрите письма ФНС России от 19.07.2013 N ЕД-4-3/13096@, от 25.09.2013 N БС-3-11/3521@) и доведена до нижестоящих налоговых органов (смотрите письмо ФНС России от 29.08.2012 N ЕД-4-3/14293@).
При этом на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В этой связи мы придерживаемся позиции, что поименованный в п. 10 ст. 220 НК РФ переносимый остаток имущественного налогового вычета можно трактовать и как остаток имущественного вычета в полной сумме. Поэтому, на наш взгляд, физическое лицо - пенсионер вправе перенести имущественный налоговый вычет на 2012-2014 годы.
Если физическое лицо - пенсионер, как и предполагается, устроится в 2015 году на работу, то в таком случае налогоплательщик, получив облагаемые НДФЛ доходы, сможет реализовать право на имущественный вычет за 2015 год в общеустановленном порядке, т.е. путем подачи в 2016 году в налоговый орган декларации по форме 3-НДФЛ с приложением к ней необходимых документов, подтверждающих право на вычеты*(1), и заявления на возврат налога*(2).
После представления указанной декларации налогоплательщик сможет определить сумму переносимого остатка имущественного вычета и, соответственно, воспользоваться своим правом на его перенос на более ранние периоды. В таком случае переносимый остаток вычета образуется у налогоплательщика в 2015 году. Следовательно, его перенос возможно осуществить на 2012-2014 годы.
Правомерность переноса имущественного вычета на предыдущие налоговые периоды работающими пенсионерами в настоящее время неоднократно подтверждалась в разъяснениях официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-04-05/60785, от 07.08.2014 N 03-04-05/39262, от 16.04.2014 N 03-04-05/17289).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

30 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) С исчерпывающими перечнями документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по форме 3-НДФЛ с целью получения рассматриваемых налоговых вычетов, можно ознакомиться в письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.
*(2) Составляется в произвольной форме, рекомендуемая форма такого заявления также приведена в письме ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.