Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств осуществляется государственными (муниципальными) учреждениями на соответствующих счетах Единого плана счетов в соответствии с требованиями Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Кроме того, при ведении бюджетного учета применяется План счетов бюджетного учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н. При этом аналитические коды в номере счета, в частности в 19-23 разрядах, отражают синтетический код счета Единого плана счетов.

Положения указанных выше Инструкций не содержат точного указания на счет, предназначенный для учета расчетов по уплате пени по страховым взносам на обязательное страхование. Поэтому конкретный порядок их отражения в учете учреждения может быть определен либо главным распорядителем бюджетных средств, либо закреплен в учетной политике учреждения по согласованию с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств.

При этом может быть учтено следующее.

Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности (п. 3 Инструкции N 157н).

В свою очередь, п. 152 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н), предусмотрено требование об учете обязательств по начисленным расходам, не связанным с оплатой труда, приобретением работ, услуг для государственных (муниципальных) нужд, на счете 030291000 "Расчеты по прочим расходам". К таким расходам в соответствии с указанной выше нормой относятся и расходы, связанные с уплатой штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, других экономических санкций.

Учитывая принцип сопоставимости данных, предусмотренный п. 3 Инструкции N 157н, вполне логично было бы учитывать расчеты по уплате пеней по страховым взносам на счете 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам" в соответствии с КОСГУ (п. 254 Инструкции N 157н, п. 101 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, далее - Инструкция N 162н).

А поскольку расходы на оплату пени по страховым взносам на обязательное страхование согласно "Указаниям...", утвержденным приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н, подлежат отнесению на статью 290 "Прочие расходы" КОСГУ, соответствующие обязательства учреждения могли бы отражаться на счете 030291000 "Расчеты по прочим расходам".

Вместе с тем обоснованность подобного подхода, при желании, легко может быть оспорена. Дело в том, что содержание п.п. 158, 159 Инструкции N 183н, по сути, противоречит отдельным положениям п. 152 этой же Инструкции. Так, согласно данным пунктам операции по начислению сумм налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей (к таким платежам, по сути, и относятся и пени) в бюджеты бюджетной системы РФ (в том числе и во внебюджетные фонды) отражаются на соответствующих счетах счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты". Подобные требования содержатся и в Инструкциях NN 157н, 162н.

Таким образом, вполне логичным представляется подход, согласно которому расчеты по уплате пеней по страховым взносам должны учитываться на счете 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Обоснованность такого подхода подтверждается и практикой организации бюджетного учета расчетов по уплате пеней, сложившейся в прошлые годы1. В частности, расчеты по уплате пеней предлагалось учитывать на счете 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" (подобная позиция применима и в нынешнем году - соответствующие правила учета не претерпели существенных изменений с прошлого года).

В то же время подобное организационное решение делает учет более "громоздким" - на счете 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет" придется организовывать не только обособленный учет расчетов по пеням, но и предусмотреть аналитику по каждому внебюджетному фонду (налогу).

В этой связи в рассматриваемой ситуации наиболее целесообразным представляется подход, в соответствии с которым расчеты по уплате пеней по страховым взносам обособленно будут учитываться на счетах учета расчетов с внебюджетными фондами (030302000, 030306000, 030307000, 030308000, 030310000, 030311000). Обратите внимание: из содержания Инструкции N 162н не следует, что эти счета могут применяться исключительно для учета расчетов по уплате страховых взносов. При этом счета учета расчетов с внебюджетными фондами предназначены для учета расчетов по расходам, осуществляемым по различным статьям (подстатьям) КОСГУ (в рамках исполнения обязательств, вытекающих из действующего законодательства и содержания трудовых и гражданско-правовых договоров). Поэтому дополнительный учет на данных счетах расчетов по расходам на уплату пеней, осуществляемых за счет статьи 290 "Прочие расходы" КОСГУ, не может рассматриваться в качестве нарушения требований Инструкций NN 157н, 162н.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

1 Смотрите, например, следующие материалы:
- Вопрос: Подскажите, пожалуйста, какие необходимо сделать бухгалтерские записи в следующей ситуации. Муниципальному учреждению начислены пени по налогам на имущество и прибыль. Виновное лицо внесло денежные средства на внебюджетный расчетный счет учреждения. После этого пени были уплачены ("Бюджетный учет", N 2, февраль 2010 г.);
- Вопрос: Подскажите, пожалуйста, какой бухгалтерской записью правильно отразить начисление и списание штрафов и пеней? ("Бюджетный учет", N 10, октябрь 2010 г.).