Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, денежные средства, переданные инкассаторам для последующего внесения на счет учреждения в кредитной организации, могут быть учтены учреждением на счете 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".

Обоснование вывода:

Сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств осуществляется государственными (муниципальными) учреждениями на соответствующих счетах Единого плана счетов в соответствии с требованиями Инструкции по его применению, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н).

Кроме того, при ведении бухгалтерского учета автономными учреждениями применяется Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н (далее - Инструкция N 183н).

В рассматриваемом случае речь идет о денежных средствах, переданных инкассаторам для последующей сдачи в кредитную организацию (банк).

Напомним, что под инкассацией наличных денег понимается сбор, доставка наличных денег клиентов в кредитную организацию, в том числе сданных клиентами через автоматические сейфы, с последующим зачислением (перечислением) их сумм на банковские счета, счета по вкладам (депозитам) клиентов, открытые в этих или иных кредитных организациях, осуществляемые кредитной организацией (смотрите п. 1.5 Положения ЦБР от 24.04.2008 N 318-П).

Положения указанных выше Инструкций не содержат прямого указания на счет, предназначенный для учета денежных средств, передаваемых инкассаторам. Однако анализ действующих нормативных правовых актов позволяет сделать однозначный вывод: в рассматриваемой ситуации должен применяться счет 20103 "Денежные средства учреждения в пути". При этом возможность использования данного счета в подобных целях следует предусмотреть в учетной политике, по возможности согласовав подобное решение с учредителем.

Далее подробнее остановимся на положениях правовых актов, которые позволяют прийти к сформулированному выше выводу.

В бухгалтерском учете коммерческих организаций в соответствии с "Инструкцией...", утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, предусмотрен счет 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

Специалисты уполномоченных органов и независимые эксперты в прошлые годы указывали на соответствие счета 57 "Переводы в пути" как счету бюджетного плана счетов 021003000 "Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств", так и счету 020103000 "Денежные средства учреждения в пути"*(1).

В Таблице же соответствия планов счетов бухгалтерского учета автономных учреждений применяемых в 2010 году и 2011 году (Приложение N 1 к письму Минфина России от 29.12.2010 N 02-06-07/5398) специалисты финансового ведомства уже однозначно указывают на соответствие счета 57 "Переводы в пути" коммерческого плана счетов счету 020123000 "Денежные средства учреждения в пути" Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений.

Действительно, выручка, сданная инкассаторам, рассматривается прежде всего в качестве денежных средств учреждения (смотрите п. 3.42 "Методических указаний...", утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49; Раздел V "Денежные средства" "Инструкции...", утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; Положение ЦБР от 24.04.2008 N 318-П). А в соответствии с положениями п.п. 152, 155 Инструкции N 157н и п. 70 Инструкции N 183н информация в денежном выражении о наличии денежных средств учреждений и хозяйственных операций, изменяющих указанные объекты учета, подлежит отражению на соответствующих счетах счета 020100000 "Денежные средства учреждения".

Счет же 021003000 "Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам" в соответствии с положениями п. 230 Инструкции N 157н и п.п. 117, 118 Инструкции N 183н предназначен для учета расчетов учреждения, возникающих по операциям с наличными денежными средствами, исключительно с органом Федерального казначейства (финансовым органом соответствующего бюджета), а не с кредитными организациями.

Таким образом, денежные средства, переданные инкассаторам для последующего внесения на счет учреждения в кредитной организации, обоснованно могут быть учтены учреждением на счете 020123000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
государственный советник РФ 3 класса Семенюк Александр

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир

*(1) Смотрите, в частности, следующие материалы:
- Информационное письмо Министерства финансов УР от 01.09.2008 N 09-74 "Об особенностях ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности автономными учреждениями";
- "Сравнительный анализ плана счетов коммерческого и бюджетного учета" (Л. Максимова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, 2, 3, 4, июль, август, сентябрь, октябрь 2007 г.).