Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Офис, используемый организацией для заключения договоров и расчетов с покупателями, а также открытую, огражденную торговую площадку на улице, используемую для демонстрации автотранспортных средств покупателям, можно отнести к объектам осуществления торговли, с использованием которых организация осуществляет торговую деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор в г. Москве.

Обоснование позиции:
Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (далее - Закон N 382-ФЗ) раздел X "Местные налоги и сборы" НК РФ дополнен главой 33 "Торговый сбор", вступившей в силу с 1 января 2015 года. В соответствии с главой 33 НК РФ налог может быть введен в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 1 июля 2015 года (п. 4 ст. 4 Закона N 382-ФЗ). С 1 июля 2015 года на территории города Москвы торговый сбор (далее - сбор) устанавливается Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 "О торговом сборе" (далее - Закон г. Москвы).
Согласно п. 1 ст. 411 НК РФ плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 413 НК РФ в целях главы 33 НК РФ к торговой деятельности относятся следующие виды торговли:
1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);
2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;
3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;
4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.
В целях главы 33 НК РФ торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 413 НК РФ в отношении видов торговли, указанных в п. 2 ст. 413 НК РФ, объектом осуществления торговли являются здание, сооружение, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.
На наш взгляд, буквальное толкование приведенной нормы не исключает необходимости отнесения к объекту осуществления торговли офиса, с использованием которого организация осуществляет один из видов торговли, поименованных в п. 2 ст. 413 НК РФ.
В главе 33 НК РФ не дается определений ряду используемых в ней понятий, в частности "объекты стационарной торговой сети, имеющие и не имеющие торговых залов", "объекты нестационарной торговой сети". Не содержится определения данных понятий и в других отраслях законодательства. В то же время в ст. 415 НК РФ есть ссылки на п. 3 ст. 346.43 НК РФ, которым определены понятия для целей применения патентной системы налогообложения. Таким образом, с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ можно предположить, что для целей главы 33 НК РФ допустимо использовать определения понятий, содержащиеся в п. 3 ст. 346.43 НК РФ, но с поправкой на особенности, установленные в главе 33 НК РФ, в частности на то, что патентная система налогообложения применяется только в отношении розничной торговли, а сбор - и в отношении оптовой (мелкооптовой).
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.43 НК РФ стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - это торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. Павильон - это строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест (пп. 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
В соответствии с п. 5 ст. 415 НК РФ площадь торгового зала в целях главы 33 НК РФ определяется в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. А согласно пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ площадь торгового зала - это часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (пп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети (пп. 10 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата (пп. 11 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Разносная торговля - это розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек (пп. 12 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, мы полагаем, что офис, используемый организацией для заключения договоров и расчетов с покупателями, можно отнести к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. А открытую огражденную торговую площадку на улице, используемую для демонстрации автотранспортных средств покупателям, можно отнести к нестационарной торговой сети.
В ст. 2 Закона г. Москвы установлены ставки торгового сбора в рублях за квартал. Заметим, Законом г. Москвы установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления данного вида торговой деятельности. При торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и нестационарной торговой сети ставка сбора определена на объект осуществления торговли.
Сумма сбора определяется плательщиком самостоятельно (за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 417 НК РФ) для каждого объекта обложения сбором начиная с периода обложения, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли (п. 1 ст. 417 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества (объекта осуществления торговли) для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
На основании ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
В целях главы 33 НК РФ под датой возникновения объекта обложения сбором понимается дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор (пп. 1 п. 2 ст. 412 НК РФ).
Исходя из указанного, по отношению к рассматриваемому случаю мы не исключаем риск, что при исчислении суммы сбора налоговые органы рассмотрят используемые организацией для торговли автотранспортными средствами офис и торговую площадку на улице как два объекта осуществления торговли, хотя данные объекты используются для одного вида торговой деятельности. В таком случае, полагаем, организации надо будет ставку сбора, установленную ст. 2 Закона г. Москвы, умножить на два объекта осуществления торговли.
Выраженная точка зрения является нашим экспертным мнением. Официальных разъяснений по рассматриваемым вопросам нами не обнаружено. В связи с чем с целью минимизации налоговых рисков рекомендуем организации воспользоваться правом, предоставленным налогоплательщикам пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, и обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговые органы или непосредственно в Минфин России.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

10 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.