Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Средства возмещения недостачи сотрудником (материально ответственным лицом) признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках иной приносящей доход деятельности (код вида деятельности - 2) на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

Обоснование вывода:
Ведение бухгалтерского учета в бюджетном учреждении осуществляется с учетом требований Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).
Согласно п. 220 Инструкции N 157н суммы выявленных недостач материальных ценностей, суммы потерь от порчи материальных ценностей и иные суммы ущерба, причиненного имуществу учреждения, подлежат возмещению в установленном порядке виновными лицами и отражаются на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам".
При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.
В соответствии с п. 109 Инструкции N 174н суммы выявленных недостач, имущества, являющегося нефинансовыми активами, отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами".
Предъявляемые бюджетным учреждением к различным субъектам санкции (неустойки, пени, возмещение ущерба) признаются собственными доходами учреждения и подлежат отражению в рамках иной приносящей доход деятельности (код вида деятельности - 2) (смотрите письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-06-10/3788, письмо Минфина России от 18.12.2012 N 02-04-12/5226).
Таким образом, средства возмещения недостачи не являются средствами ОМС и не подлежат контролю со стороны фонда ОМС.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ у работника возникает обязанность возместить ущерб работодателю, кроме случаев, исключающих материальную ответственность работника, а именно возникновения ущерба вследствие (ст. 239 ТК РФ): непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Работник, виновный в причинении ущерба, может возместить его в добровольном порядке полностью или частично (ч. 4 ст. 248 ТК РФ)*(1). По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа.
Однако если с работником заключен договор о полной материальной ответственности, он обязан возместить причиненный работодателю ущерб в полном размере (п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ).
Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу имуществу" и дебету счета 030403830 "Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда" (п. 110 Инструкции N 174н).
С учетом изложенного в бухгалтерском учете задолженность виновного лица по недостаче и возмещение недостачи из заработной платы виновного лица в соответствии с требованиями Инструкции N 174н могут быть отражены следующей корреспонденцией:
1. Дебет 7 401 10 172 Кредит 7 105 01 440
- списаны недостающие медикаменты;
2. Дебет 2 209 74 560*(2) Кредит 2 401 10 172
- отражена недостача медикаментов;
3. Дебет 7 302 11 830 Кредит 7 304 03 730
- отражено удержание из заработной платы сотрудника суммы ущерба.
Так как удержания из заработной платы осуществлялись по виду деятельности (ОМС), отличному от приносящей доход деятельности, то, по нашему мнению, погашение сумм задолженностей возможно провести с применением счета 304 06 *(3).
4. Дебет 7 304 03 830 Кредит 7 304 06 730
Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 209 74 660
- отражено погашение суммы задолженности по причиненному ущербу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

7 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Более подробно по этому вопросу Вы можете ознакомиться в материале Энциклопедии решений. Порядок взыскания ущерба с работника.
*(2) Прямо действующие инструкции по учету и отчетности бюджетных учреждений не предусматривают возможность применения счета 209 00 с кодами вида деятельности 7, 4. В то же время прямого запрета на использование счета 7 209 00 также не содержится. В отдельных публично-правовых образованиях допускается составление отчетности по виду деятельности 7 в части доходов, полученных от возмещения ущерба. Предлагаемая нами корреспонденция основывается на общих положениях учета и отчетности бюджетных учреждений.
*(3) Использование счета 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами" обусловлено экономической сущностью подобных операций - эти операции не влияют на финансовый результат учреждения, поэтому задействование каких-либо аналитических счетов счета 401 00 "Финансовый результат экономического субъекта" не совсем корректно.
В заключение напомним, что п. 4 Инструкции, утвержденной приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н, прямо устанавливает право бюджетных учреждений самостоятельно определять необходимую для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций корреспонденцию счетов в случае, если такая корреспонденция отсутствует в Инструкции N 174н (по согласованию с органом, осуществляющим в отношении бюджетного учреждения функции и полномочия учредителя). Смотрите также материал: Энциклопедия решений. Расчеты госучреждения с прочими кредиторами. Счет 304 06.