Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В случае, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет 100-процентным вкладом (долей) организации - источника их выплаты, то в целях налогообложения прибыли к полученным дивидендам применяется ставка в размере 0%. В этой ситуации, исполняя обязанность налогового агента, организация - источник выплаты дивидендов определяет величину ставки, исчисляет подлежащий уплате налог и указывает на это в своей налоговой отчетности.
Получающая сторона такие доходы в виде полученных дивидендов отражает в налоговой декларации по налогу на прибыль в установленном порядке и документально подтверждает право на применение льготной ставки налогообложения данных доходов.
Таким образом, у обеих сторон дополнительных обязанностей по налогу на прибыль не возникает.

Обоснование позиции:
Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ при выплате дохода в виде дивидендов учредителям - юридическим лицам российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль (письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197, ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на прибыль (в виде авансовых платежей) непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (пп. 1 п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 287 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247).
Пунктом 3 ст. 284 НК РФ определены налоговые ставки, применяемые российской организацией к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов. В частности, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ допускает применение ставки 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
В целях налогообложения прибыли распределенные в пользу организации доходы от участия в других организациях (дивиденды), за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ). При этом на основании пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ, действующего с 01.01.2015 (пп. "б" п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ), для целей налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде дивидендов, на которые российская организация имеет фактическое право и с которых налоговым агентом удержан налог с учетом положений ст. 312 НК РФ. При этом налогоплательщики обязаны документально подтвердить удержание налога налоговым агентом.
Подчеркнем, что норма пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ обязывает налогоплательщика документально подтвердить удержание налога налоговым агентом, а не его уплату.
В то же время сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) налоговую базу для исчисления налога на прибыль не формирует, так как в общем случае российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ), в обязанности которой входят исчисление, удержание у налогоплательщика (организации получателя дивидендов (п. 1 ст. 246 НК РФ)) и перечисление удержанного налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных НК РФ обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. В свою очередь, обязанность по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога налогоплательщиком (пп. 1 п. 3 ст. 44 НК РФ). Пунктом 1 ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено НК РФ. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, в частности, со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента (пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).
Датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет организаций (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налогоплательщики, получающие доходы в виде дивидендов, в налоговой декларации по налогу на прибыль, форма (далее - Декларация) и порядок заполнения (далее - Порядок) которой утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, указывают их в составе внереализационных доходов в сумме за вычетом удержанного налоговым агентом налога по строке 100 приложения 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 Декларации (абзац четвертый п. 6.2, и абзац второй п. 5.2 Порядка).
При этом сумма дивидендов отражается в качестве дохода, исключаемого из прибыли, по строке 070 листа 02 Декларации (абзац десятый п. 5.3 Порядка). Заметим, что аналогичный порядок отражения сумм полученных дивидендов был предусмотрен ранее действовавшим Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденным приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.
Вступившая с 01.01.2015 в силу норма пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ формально предполагает, что доходы в виде полученных дивидендов в налоговой декларации по налогу на прибыль не должны отражаться. Однако норма п. 3 ст. 284 НК РФ обязывает именно налогоплательщиков предоставлять в инспекцию документы, подтверждающие применение нулевой ставки по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов.
Поэтому мы полагаем, что порядок отражения дивидендов в Декларации получателями дивидендов, по которым они имеют право на нулевую ставку, должен остаться прежним, предусмотренным Порядком. А организация - их источник - в своей отчетности регламентно заполняет лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" налоговой декларации.
Таким образом, будет обеспечено формальное соблюдение пп. 50 п. 1 ст. 251 НК РФ, и у обеих сторон дополнительных обязанностей по налогу на прибыль не возникает.
В связи с тем, что нормы главы 25 НК РФ четко не устанавливают порядок действия налогоплательщика (порядок исчисления налога самостоятельно, сроки его уплаты и т.д.) в анализируемой ситуации, а также при отсутствии официальных разъяснений по данному вопросу, рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за соответствующими письменными разъяснениями (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет доходов от долевого участия в других организациях (дивидендов);
- Энциклопедия решений. Доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды) в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

13 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.