Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации основных средств физическим лицам в строке 6 счета-фактуры и графе 7 книги продаж указывается ФИО физического лица. В строках 6а и 6б счета-фактуры (соответственно адрес, ИНН/КПП покупателя) и графе 8 книги продаж проставляются прочерки.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм НДС, предъявленного покупателю продавцом.
В п. 7 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, ИП, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Иных случаев освобождения налогоплательщиков НДС от обязанностей по составлению счетов-фактур при реализации ими товаров (работ, услуг) покупателям, в том числе физическим лицам, не предусмотрено. Следовательно, при реализации товаров (работ, услуг) населению (в данном случае сотрудникам) продавец - плательщик НДС вправе не выставлять счета-фактуры, только если покупатель производит расчет наличными через ККТ, с использованием бланков строгой отчетности или иных документов установленной формы.
Как мы поняли из вопроса, положения п. 7 ст. 168 НК РФ в рассматриваемой ситуации не выполняются.
По мнению представителей финансового ведомства, так как физические лица не являются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ) и к вычету налог не принимают, поэтому счета-фактуры по товарам (работам, услугам) оплаченным ими в безналичном порядке, выписываются продавцом в одном экземпляре. При отсутствии у поставщика информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки (письма Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 25.05.2011 N 03-07-09/14).
Отметим, что с 01.10.2014 продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2014 N 238-ФЗ).
В письме Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894 разъяснено, что в такой ситуации в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни (например товарной накладной или акта приема-передачи основного средства).
В письме ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 также указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Данное письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами" (дополнительно смотрите письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@).
По нашему мнению, при реализации товаров (к которым согласно п. 3 ст. 38 НК РФ относятся и бывшие основные средства организации) физическим лицам (в частности сотрудникам организации) продавцу, являющемуся плательщиком НДС, можно не выставлять в адрес указанных покупателей счета-фактуры при наличии письменных соглашений с каждым из покупателей о несоставлении счетов-фактур, оформленных в произвольной форме.
В этом случае в книге продаж могут быть зарегистрированы товарные накладные или акты приема-передачи основных средств. Либо, как указано в вышеприведенном письме ФНС России, иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).
При этом все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Заметим, что среди обязательных реквизитов первичных документов не поименованы ИНН и КПП покупателя.
Если же с покупателями не подписываются соглашения о невыставлении счетов-фактур, то при реализации основных средств сотрудникам на их имя выставляются счета-фактуры в одном экземпляре в порядке, установленном п. 3 ст. 168, п. 3, 5 ст. 169 НК РФ. При этом в строке 6 "Покупатель" счета-фактуры указывается ФИО (фамилия, имя, отчество) сотрудника, а в строках 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" указываются прочерки.
Пунктом 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила ведения книги продаж), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению).
Согласно пп.пп. "к", "л" п. 7 Правил ведения книги продаж, в графах 7 и 8 книги продаж указываются, соответственно, наименование, ИНН и КПП покупателя согласно счету-фактуре. Поэтому в рассматриваемой ситуации в графе 7 книги продаж должно быть указано ФИО сотрудника, а в графе 8, согласно составленному счету-фактуре, - прочерки.
Аналогично, по нашему мнению, заполняются графы 7 и 8 книги продаж при регистрации в ней первичных документов (накладных или актов), выставленных на имя каждого сотрудника (при наличии письменного соглашения о невыставлении счетов-фактур).
Если же, при наличии письменного согласия с покупателями о невыставлении счетов-фактур, организация будет регистрировать в книге покупок какой-либо сводный документ (например бухгалтерскую справку), то в графе 7 книги продаж, на наш взгляд, необходимо будет указать: "Физические лица", а в графе 8 проставить прочерк.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

20 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.