Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Отсутствие печати индивидуального предпринимателя на бланке строгой отчетности, на котором оформляется документ об оплате услуг гостиницы, не препятствует принятию таких расходов к бухгалтерскому учету и само по себе не лишает налогоплательщика права учесть такие затраты при налогообложении прибыли. Однако в этой ситуации нельзя исключить вероятность возникновения разногласий с налоговым органом.

Обоснование вывода:
Действительно, в соответствии с п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утверждено постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359, далее - Положение) оформляемый на бланке строгой отчетности документ, предназначенный для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, должен содержать реквизиты, предусмотренные этой нормой, включая печать организации (индивидуального предпринимателя) (пп. "и" упомянутого пункта).
Таким образом, буквально исходя из приведенной нормы Положения, индивидуальный предприниматель должен использовать печать при оформлении на бланке строгой отчетности документа, подтверждающего проживание в гостинице. На обязательность наличия печати как реквизита бланка строгой отчетности указывают в своих разъяснениях Минфин России и налоговые органы (смотрите, например, п. 5 письма ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@, письма Минфина России от 02.03.2009 N 03-01-15/2-69, УФНС России по г. Москве от 10.02.2009 N 17-15/11936).
Вместе с тем отметим, что законодательство прямо не предусматривает обязанность индивидуального предпринимателя (далее также - предприниматель) иметь печать. В частности, ГК РФ, определяющий правовой статус предпринимателя (ст. 23 ГК РФ), не содержит такого требования. В судебной практике также высказывается мнение о том, что, поскольку законодательство не содержит прямого требования о наличии печати у предпринимателя, ее наличие остается на усмотрение самого индивидуального предпринимателя, и отсутствие печати на бланке строгой отчетности, на котором такой предприниматель оформляет документы для целей производства наличных денежных расчетов, не является правонарушением (смотрите постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 N 17АП-7016/13).
Отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2015 N 82-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ" внесены изменения в ряд законодательных актов, направленные на отмену обязательности использования печати хозяйственными обществами. Такое использование теперь необходимо только в случаях, предусмотренных федеральными законами (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", п. 5 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", в соответствии с которым утверждено Положение, не содержит требования о проставлении оттиска печати на бланке строгой отчетности.
Не предусматривает печать в качестве обязательного реквизита первичного учетного документа и ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Следовательно, отмена обязательности использования печати хозяйственными обществами означает, что они не обязаны использовать ее и при оформлении документов на бланках строгой отчетности (далее также - БСО).
А поскольку п. 3 Положения не связывает реквизиты БСО с особенностями правового статуса лиц, использующих такие бланки при наличных денежных расчетах, полагаем, что, исходя из этой нормы, проставление печати на БСО необходимо лишь в тех случаях, когда соответствующее лицо, оформляющее документ на этом бланке, обязано иметь печать в силу требования закона.
Как и для хозяйственных обществ, для предпринимателей, как мы уже отметили, такая обязанность законом не установлена.
Наконец, заметим, что п. 8 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (утверждены постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 N 490) также не требует наличия печати на квитанции (талоне) или ином документе, подтверждающем заключение договора на оказание гостиничных услуг.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Поскольку в настоящей ситуации работник представил документы, подтверждающие оплату гостиничных услуг, а требования о наличии у предпринимателей печати и о ее использовании при составлении первичных учетных документов закон не предусматривает, полагаем, что у организации не имеется оснований не признавать для целей бухгалтерского учета расходы на проживание командированного работника в гостинице в связи лишь с тем обстоятельством, что на выданном предпринимателем БСО отсутствует печать.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения и на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Общие критерии учета расходов при налогообложении прибыли предусмотрены п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно этой норме в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что такие расходы экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Конкретный перечень документов, которые подтверждают расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), налоговое законодательство не предусматривает. Как следует из изложенного, расходы налогоплательщика могут приниматься к учету для целей главы 25 НК РФ и в тех случаях, когда такие расходы лишь косвенно подтверждены имеющимися документами.
Судебная практика также отмечает, что НК РФ не установлен перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций. Поэтому при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на прибыль необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что материальные расходы фактически понесены (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2014 N 11АП-21855/13).
На наш взгляд, отсутствие на БСО одного из реквизитов, предусмотренного п. 3 Положения (печати), само по себе не свидетельствует о недостоверности сведений, которые содержатся в документе, выданном гостиницей. Расходы на проживание работника в гостинице возможно учесть при налогообложении прибыли при условии, что факт проживания и оплаты гостиничных услуг в целом подтверждается сведениями, которые содержатся в представленных работником документах. Иными словами, отсутствие печати предпринимателя на документе, подтверждающем оплату гостиничных услуг, еще не свидетельствует о том, что такие услуги не были фактически оказаны и оплачены работником.
Суды также подтверждают правомерность учета расходов на командировки в целях налогообложения прибыли даже при наличии отдельных недостатков в оформлении первичных учетных документов (смотрите, например, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014 N 09АП-42033/14).
Вывод о том, что расходы на проживание в гостинице могут иметь и косвенное документальное подтверждение, следует также из отдельных разъяснений контролирующих органов, например из письма УФНС России по г. Москве от 26.08.2014 N 16-15/084374, в котором указывается на возможность отнести в расходы при исчислении налога на прибыль затраты на проживание командированного сотрудника, подтвержденные справкой из гостиницы с детализацией предоставленных услуг и подтверждением фактической оплаты проживания, в отсутствие счета и чека из этой гостиницы.
Однако в ряде других разъяснений Минфин России связал возможность учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на оплату услуг гостиницы с наличием документа, который соответствует требованиям п. 3 Положения (смотрите письма Минфина России от 18.08.2010 N 03-03-06/1/556, от 16.10.2009 N 03-03-06/1/666). Между тем эта норма, как уже упоминалось, формально требует, чтобы в БСО была проставлена печать.
Учитывая вышеизложенное, мы полагаем, что при соблюдении общих требований п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик не лишен права уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с проживанием в гостинице командированного работника, даже при отсутствии печати на БСО, на котором оформлен соответствующий первичный документ. Вместе с тем нельзя исключить, что в рассматриваемом случае у организации возникнут разногласия с налоговым органом по вопросу правомерности учета таких затрат, вследствие чего налогоплательщик, возможно, вынужден будет отстаивать свою позицию в суде.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

29 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.