Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Денежные средства, безвозмездно полученные российской организацией от иностранной компании в целях возмещения затрат, связанных с привлечением (трудоустройством) хоккеистов, не облагаются НДС, в то же время указанные средства являются объектом обложения налогом на прибыль.

Обоснование вывода:
Рассмотрим налогообложение денежных средств, которые организация получает от иностранной компании.

НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В то же время пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.
Таким образом, при передаче денежных средств у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112).
В свою очередь, в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Денежные средства, безвозмездно полученные организацией от иностранной компании, не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), реализуемых российской организацией. Кроме того, как было указано выше при получении денежных средств от иностранной организации операций по реализации товаров (работ, услуг) не происходит, следовательно, у российской организации не возникает обязанности включать полученные средства в налогооблагаемую базу по НДС.

Налог на прибыль

В соответствии со ст. 248 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации денежные средства, поступающие организации из-за рубежа от резидента Кипра, квалифицированы как безвозмездные.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Отметим, что денежные средства, в целях применения НК РФ, относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).
Принимая во внимание, что денежные суммы, получаемые организацией, имеют целевой характер (возмещение затрат, связанных с привлечением (трудоустройством) нового хоккеиста), рассмотрим их соответствие перечню средств, указанных в ст. 251 НК РФ и носящих тот же целевой характер.
Так, в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ поименованы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
В пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ перечислены виды средств, относимых данной нормой к средствам целевого финансирования, с указанием цели и источника финансирования. Отметим, что этот перечень является закрытым (смотрите письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/632).
Получение от иностранной организации денежных средств в целях возмещения затрат, связанных с привлечением (трудоустройством) хоккеиста по источнику и цели финансирования, не соответствует перечню, приведенному в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Следовательно, указанные средства нельзя признать средствами целевого финансирования в целях применения ст. 251 НК РФ.
На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
Однако в целях применения нормы п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям отнесены целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Поэтому, если получателем средств выступает коммерческая организация, то полученные им средства не могут рассматриваться в качестве целевых поступлений в смысле нормы п. 2 ст. 251 НК РФ. На это указывают налогоплательщикам представители финансового ведомства (смотрите, например, письмо Минфина России от 27.05.2011 N 03-03-06/1/313).
Учитывая, что в рассматриваемой ситуации получателем средств является коммерческая организация, средства, полученные ей от иностранной организации, не могут рассматриваться целевым поступлением в целях применения ст. 251 НК РФ.
Так как доходы организации в виде денежных средств, полученных от иностранной организации, не соответствуют перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях налогообложения, то они должны учитываться в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Иными словами, данные средства включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

К сведению:
Предоставление денежных средств российской организации иностранной компанией может свидетельствовать о существовании между сторонами отношений по договору дарения.
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).
В силу пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает трех тысяч рублей, запрещено.
В соответствии с п. 1 ст. 166 ГК РФ сделка недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима или не предусматривает иных последствий нарушения (ст. 168 ГК РФ).
Таким образом, описанная сделка может быть признана с точки зрения требований гражданского законодательства недействительной.
В любом случае необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Таким образом, гражданско-правовые последствия недействительности сделки не применимы к налоговым отношениям (смотрите, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009, ФАС Московского округа от 01.07.2003 N КА-А40/4162-03, от 07.02.2001 N КА-А40/186-01).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Степовая Яна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей