Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, если дополнительное соглашение к договору, заключенному в 2014 году, составлено в 2015 году и направлено на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, то дата заключения дополнительного соглашения является той датой, с которой вместо суммовых разниц в налоговом учете признаются курсовые разницы.

Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ (далее - Закон N 81-ФЗ) с 01.01.2015 из НК РФ исключается понятие "суммовая разница". С указанной даты при пересчете требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, будут распространяться положения, установленные для курсовой разницы.
Пересчет обязательств (за исключением выданных (полученных) авансов) кроме даты погашения обязательства будет производиться еще и на последнее число каждого месяца его существования по установленному законом или соглашением сторон курсу (п.п. 6, 8, 10, 11, 12 ст. 1 Закона N 81-ФЗ).
В соответствии с ч. 3 ст. 3 Закон N 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Определение понятия "сделка" в налоговом законодательстве отсутствует. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Согласно п. 1 ст. 154 ГК РФ договор является сделкой и к нему применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные главой 9 ГК РФ (п. 2 ст. 420 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Что касается подписания дополнительного соглашения в 2015 г. к договору, который заключен до 01.01.2015, на изменение любых условий договора (например изменение цены, объема услуг или продление сроков договора (за исключением пролонгации)), отметим следующее.
Дополнительное соглашение к договору - документ, который прилагается к заключенному ранее договору какой-либо сделки. Согласно данному соглашению стороны фиксируют возможные изменения, которые состоялись после заключения договора. Любое дополнительное соглашение к договору является его неотъемлемой частью.
Однако, как было сказано выше, в соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Исходя из данной нормы, полагаем, что дополнительное соглашение является самостоятельной сделкой (смотрите абзац 2 пп. 1 п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 16.05.2014 N 28 "О некоторых вопросах, связанных с оспариванием крупных сделок и сделок с заинтересованностью", постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.07.2013 N Ф08-3237/13). Следовательно, при подписании дополнительного соглашения (направленного на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) после 1 января 2015 года к договору, заключенному до 1 января 2015 года, можно говорить, по нашему мнению, о применении новой нормы с даты заключения дополнительного соглашения.
Что касается пролонгации, отметим следующее.
Пролонгация договора - это переоформление действующего договора на более продолжительный срок, производится двумя способами: а) путем заключения специального соглашения (протокола) о продлении договора на определенный срок; б) путем включения условия о продлении в сам текст договора. При этом обычно имеет место автоматическая пролонгация, когда в договоре предусматривается, что если ни одна из договаривающихся сторон не сделает заявление об отказе от договора за определенное время до истечения срока его действия, то договор автоматически считается продленным на определенный указанный в нем срок.
Иными словами, пролонгация договора - это заключение нового договора (абзац 1 п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59). В этом случае действуют новые нормы НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

5 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.