Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации сроки для принудительного взыскания штрафа налоговым органом пропущены, однако само по себе это обстоятельство не является основанием для списания задолженности перед бюджетом.
Соответствующая задолженность подлежит отражению в учете налогоплательщика до ее погашения либо признания безнадежной и списания в порядке, установленном налоговым законодательством.
Необходимый для признания задолженности безнадежной судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания соответствующих сумм, может быть принят и по инициативе налогоплательщика.

Обоснование вывода:
На основании п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность организации по уплате налога прекращается, в частности, с уплатой налога, с ликвидацией налогоплательщика и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ (п. 6 ст. 45 НК РФ). В силу п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты организацией или ИП налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном ст. 46 и 47 НК РФ.
Сроки для взыскания налога также установлены ст. 46 и 47 НК РФ.
Так, решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании*(1) об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 1 ст. 47 НК РФ). Решения о взыскании налога, принятые после истечения указанных сроков, считаются недействительными и исполнению не подлежат. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. При взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При взыскании налога за счет имущества налогоплательщика заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Из изложенного следует, что возможность взыскания недоимки по налогу зависит от момента ее выявления. Отметим, что общий срок давности, в течение которого налоговым органом может быть выявлена недоимка, налоговым законодательством не установлен. Трехлетний срок, предусмотренный ст. 196 ГК РФ, в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не распространяется, а трехлетний срок давности, предусмотренный п. 1 ст. 113 НК РФ, применяется только в целях привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В рассматриваемом случае, как мы поняли, недоимка по НДС, ЕСН и налогу на прибыль числится на лицевом счете налогоплательщика достаточно давно (более 3-х лет). Кроме того, с момента выявления данной недоимки никаких мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате недоимки налоговый орган не предпринимал. В связи с этим с учетом изложенного выше считаем, что в данном случае можно сделать вывод, что сроки для принудительного взыскания данной недоимки налоговым органом пропущены. Здесь отметим, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 НК РФ, п. 1 ст. 47 НК РФ, дополнительно смотрите, например, постановления ФАС Поволжского округа от 04.08.2010 N А12-1538/2010, ФАС Центрального округа от 05.10.2009 N А64-2190/09).
В то же время сам по себе факт пропуска налоговым органом срока, установленного НК РФ для взыскания недоимки в принудительном порядке, не прекращает обязанности налогоплательщика по уплате налога. Нормы п. 3 ст. 44 НК РФ, равно как и другие положения НК РФ, не предусматривают такого основания для прекращения обязанности по уплате налога, как истечение какого-либо срока с момента, установленного для его уплаты. При этом к налоговым отношениям не применяется трехлетний срок исковой давности, предусмотренный главой 12 ГК РФ (п. 3 ст. 2 ГК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-02-07/1-57). Нормами законодательства о налогах и сборах не установлен и срок давности для выявления и взыскания недоимки (письма Минфина России от 14.01.2013 N 03-02-07/1-5, от 17.03.2011 N 03-02-08/27).
Вместе с тем в данном случае задолженность налогоплательщика может быть признана безнадежной к взысканию и списана налоговым органом.
Перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, приведен в пункте 1 ст. 59 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Порядок списания такой задолженности (далее - Порядок), а также перечень документов, подтверждающих невозможность ее взыскания, в соответствии с п. 5 ст. 59 НК РФ, установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@. Следовательно, при наличии судебного акта, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, налоговый орган обязан принять решение о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании (письмо Минфина России от 15.11.2010 N 03-02-08/70).
Инициировать судебное разбирательство, по итогам которого может быть принят необходимый судебный акт, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 АПК РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства (постановления Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12, Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 N 10АП-7188/13, оставленное без изменения постановлением ФАС Московского округа от 11.11.2013 N Ф05-14349/13 по делу N А41-6350/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.06.2012 N Ф02-2259/12 по делу N А78-8254/2011, решение Арбитражного суда Свердловской области от 10.03.2011 N А60-43724/2010).

Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
- Энциклопедия решений. Списание кредиторской задолженности по налогам в госучреждении;
- Энциклопедия решений. Взыскание налоговым органом недоимки, пеней, штрафов и процентов;
- Энциклопедия решений. Срок давности взыскания налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

15 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.