Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации налогоплательщик в 2015 году вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на уплату процентов по ипотеке.

Обоснование вывода:
Согласно пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 НК РФ:
- имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
- имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
Отметим, что положения ст. 220 НК РФ вступили в силу с 01.01.2014 и применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после этой даты (ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).
В силу п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на уплату процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 млн. руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п. 3 ст. 220 НК РФ, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.
Согласно абзацу второму п. 8 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в отношении расходов на погашение процентов может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.
В пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ перечислены документы, которые необходимо представить налогоплательщику в налоговый орган для подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
С учетом требования п. 4 ст. 220 НК РФ данные документы будут также необходимы и при получении налогоплательщиком имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
В числе данных документов поименованы:
- договор о приобретении квартиры и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру - при приобретении квартиры в собственность (абзац третий пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ);
- договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру в строящемся доме) (абзац четвёртый пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору является ипотека, под которой именуется залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (п. 2 ст. 334 ГК РФ).
С учётом вышеизложенного, право на имущественный налоговый вычет в отношении расходов на погашение процентов по ипотеке при приобретении прав на объект долевого строительства возникло после подписания передаточного акта о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства, то есть после 01.11.2014.
При этом в соответствии с последним абзацем пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие произведенные расходы (банковские выписки о перечислении денежных средств в счёт уплаты процентов).
Отметим, что имущественный вычет может предоставляться как по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ (п. 7 ст. 220 НК РФ), так и до окончания соответствующего налогового периода (при представлении вычета одним или несколькими налоговыми агентами) (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик в 2015 году вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на уплату процентов по ипотеке.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Имущественный вычет по НДФЛ в размере процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилья с 2014 года;
- Энциклопедия решений. Предоставление имущественного вычета по НДФЛ работодателем;
- Энциклопедия решений. Ипотека как способ обеспечения исполнения кредитного договора.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

13 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.