Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Поскольку в рассматриваемой ситуации отдельного договора на продажу запасных частей сторонами не заключалось, а также отсутствовал факт передачи запчастей заказчику, полагаем, что оформление товарной накладной исполнителем (подрядчиком) в таком случае не совсем корректно.

Обоснование позиции:
Отношения сторон по выполнению работ и оказанию услуг, связанных с ремонтом и техническим обслуживанием оборудования, регулируются нормами гражданского законодательства о подряде (глава 37 ГК РФ) и о возмездном оказании услуг (глава 39 ГК РФ).
Общим для этих видов договоров является то, что, если иное не предусмотрено сторонами, работа (услуга) выполняется иждивением подрядчика (исполнителя) - из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 704, ст. 783 ГК РФ).
При этом предполагается, что установленная сторонами цена включает компенсацию издержек подрядчика (исполнителя) и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
В данном случае хотелось бы обратить внимание на разъяснения Минфина России, данные в письмах от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства.
В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных бланков первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При разработке собственных бланков надо учитывать, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Товарная накладная обычно применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и является основанием для их списания продавцом и оприходования покупателем (смотрите Указания по применению и заполнению формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132).
Кроме того, при отпуске материальных ценностей сторонним организациям, на основании договоров и других документов, для учета может применяться накладная на отпуск материалов на сторону формы N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а.
Поскольку в рассматриваемой ситуации отдельного договора на продажу запасных частей сторонами не заключалось, а также отсутствовал факт передачи запчастей заказчику, полагаем, что оформление товарной накладной исполнителем (подрядчиком) в таком случае не совсем корректно. По нашему мнению, сторонам в данном случае достаточно оформить первичный документ, подтверждающий факт выполнения подрядчиком (исполнителем) работ (услуг) по заключенному договору на ремонт и техническое обслуживание оборудования и их стоимость, например акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Указанный акт, соответствующий требованиям ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, будет являться основанием для отражения в бухгалтерском учете организации-заказчика стоимости выполненных работ (оказанных услуг), сформированной с учетом стоимости израсходованных на их выполнение запасных частей.
В то же время если подрядчик (исполнитель) представит организации-заказчику отдельно акт на стоимость выполненных работ (оказанных услуг) и отдельно товарную накладную на стоимость запасных частей, использованных в процессе их осуществления, то организация-заказчик должна будет отразить в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты раздельно: как стоимость работ (услуг), указанную в акте, и стоимость запчастей, указанную в товарной накладной. То есть заказчик должен будет оприходовать переданные запасные части и списать их с учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

25 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.