Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Несоблюдение организацией порядка внесения исправлений в первичный учетный документ может привести к налоговым спорам.

Обоснование вывода:
В соответствии с частью 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Согласно части 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Не допускается в настоящее время внесение исправлений в кассовые и банковские документы, а также в бланки строгой отчетности (п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 4.7 Указания Банка России 11.03.2014 № 3210-У, п. 10 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359).

Следовательно, законодательство допускает внесение исправлений в товарно-транспортную накладную.

Более подробно порядок внесения исправлений в первичные учетные документы разъясняется в п.п. 4.2 и 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105, по согласованию с ЦСУ СССР, которое актуально и на сегодняшний день (часть 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

С учетом приведенных норм ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

С таким алгоритмом внесения исправлений в первичные документы согласны и в финансовом ведомстве (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-07-14/38).

Судьи в своих решениях неоднократно обращают внимание на то, что в первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы (постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 № 01АП-5686/14, ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2013 № Ф03-3758/13 по делу № А51-20053/2012, ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 № Ф06-4577/13 по делу № А06-8882/2011).

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2013 № Ф07-3744/13 по делу № А13-5798/2012 рассматривалась ситуация, когда исправления в товарных накладных были удостоверены подписями главного бухгалтера и не подтверждены подписью руководителя. Судьи пришли к выводу, что имеющиеся в товарных накладных исправления не связаны с изменениями наименования и стоимости имущества, сумм налога и иных показателей, влияющих на объем и содержание произведенных хозяйственных операций, и не опровергают факт совершения хозяйственных операций. Выявленные налоговым органом недостатки в оформлении первичных документов не препятствуют установлению фактов приобретения налогоплательщиком имущества и не опровергают их документального подтверждения.

Учитывая изложенное, полагаем, что отсутствие на исправленной товарно-транспортной накладной какой-либо из подписей лиц, подписавших товарно-транспортную накладную до внесения в нее исправлений, может привести к спорам с налоговыми органами.

Данная позиция подтверждается, в частности, постановлениями АС Северо-Кавказского округа от 12.05.2015 № Ф08-1717/15 по делу № А53-11060/2014, Западно-Сибирского округа от 11.12.2014 № Ф04-12919/14 по делу № А27-17853/2013, от 20.03.2013 № Ф04-537/13 по делу № А46-10735/2012. В приведенных судебных решениях предметом исследования были, в том числе, и товарно-транспортные накладные с внесенными в них исправлениями.

В то же время следует отметить, что, по мнению финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 04.02.2015 № 03-03-10/4547 (письмо размещено на сайте ФНС России (http://www.№alog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами"), ошибки в первичных учётных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

29 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.