Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком. Обязанность по уплате транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах. Дата заключения договора купли-продажи в данном случае значения не имеет.

Обоснование вывода:
По общему правилу плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено ст. 362 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 362 НК РФ определено, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Из приведенных норм следует, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость именно от регистрации транспортного средства, а не от фактического использования данного транспортного средства налогоплательщиком. Взимание транспортного налога прекращается с месяца, следующего за месяцем снятия его с регистрационного учета в регистрирующих органах (смотрите также письма Минфина России от 24.12.2014 № 03-05-06-04/66762, от 13.12.2013 № 03-05-05-04/54789, от 05.07.2013 № 03-05-06-04/26030, от 25.12.2012 № 03-05-06-04/270, от 14.04.2011 № 03-05-05-04/10, от 12.04.2011 № 03-05-06-04/142, ФНС России от 28.08.2013 № БС-3-11/3076@).

В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств для участия в дорожном движении возможен при наличии регистрации и выдаче соответствующих документов.

Согласно п. 3 постановления Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление № 938) собственники транспортных средств обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции в течение срока действия регистрационного знака "Транзит" или в течение 10 суток после приобретения или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

Порядок регистрации установлен Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России (утверждены приказом МВД РФ от 24.11.2008 № 1001, далее - Правила).

Транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств - юридическими или физическими лицами, указанными в паспортах транспортных средств, заключенных в установленном порядке договорах или иных документах, удостоверяющих право собственности на транспортные средства в соответствии с законодательством РФ (п. 20 Правил).

Как следует из п. 6 Правил, изменение регистрационных данных о собственнике по совершенным сделкам, направленным на отчуждение в отношении зарегистрированных транспортных средств, осуществляется на основании заявления нового собственника. Аналогичное правило установлено п. 56.1 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним (Приложение № 1 к приказу МВД России от 07.08.2013 № 605 "Об утверждении Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним", далее - Регламент).

Таким образом, заключение договора купли-продажи, равно как и передача транспортного средства по акту новому владельцу, не влекут за собой изменения регистрационных данных об этом транспортном средстве. Соответственно, дата заключения такого договора не может рассматриваться в качестве даты, с которой организация - бывший владелец может прекратить начисление транспортного налога. Здесь же обращаем Ваше внимание, что истечение 10-дневного срока (предоставляемого новому собственнику на регистрацию) само по себе также не влечет оснований для внесения изменений в регистрационные данные. То есть после истечения этих 10 дней автоматически регистрационные данные изменены не будут.

В настоящее время действующее законодательство не предусматривает обязанность какого-либо органа или нового владельца информировать бывшего собственника о факте изменения регистрационных данных. Поэтому во избежание негативных последствий, в том числе налоговых, прежнему собственнику целесообразно самостоятельно принять меры по осуществлению контроля за свершением данного факта. Например, можно обратиться с официальным запросом в Государственную инспекцию безопасности дорожного движения МВД РФ (именно этот орган наделен полномочиями по регистрации автотранспортных средств - смотрите п. 2 Постановления № 938) с просьбой подтвердить факт и дату изменения регистрационных данных.

Здесь напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" организация имеет право на получение от государственных органов информации, непосредственно касающейся прав и обязанностей этой организации, а также информации, необходимой в связи с взаимодействием с государственными органами при осуществлении этой организацией своей уставной деятельности.

Кроме того, организация может обратиться к новому собственнику с просьбой представить копию паспорта транспортного средства (ПТС). Дело в том, что на основании постановления Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 № 477 и Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного приказом МВД России, Минпромэнерго России и Минэкономразвития России от 23.06.2005 № 496/192/134 (далее - Положение о ПТС) паспорт транспортного средства является обязательным документом для регистрации транспортных средств и допуска их к участию в дорожном движении.

В п. 15 Положения о ПТС предусмотрено, что паспорта хранятся у собственников или владельцев транспортных средств, которые представляют их в подразделения Госавтоинспекции при совершении регистрационных действий с транспортными средствами. В ПТС должны быть внесены данные обо всех собственниках транспортных средств (п. 4, 16 Положения). При изменении собственников транспортных средств в соответствующих строках ПТС указываются данные нового собственника, который приобрел право собственности на транспортное средство; число, месяц и год совершения сделки; наименование документа, подтверждающего право собственности на транспортное средство, его номер (если имеется) и дата составления.

В том случае, если связи с прежним собственником у организации нет или из Госавтоинспекции будет получен ответ о том, что изменение регистрационных данных новым собственником не осуществлялось, бывшему собственнику автомобиля необходимо направить заявление в подразделение ГИБДД, которым выписан штраф, о том, что данный автомобиль ему уже не принадлежит, приложив подтверждающие документы (копия договора купли-продажи, а также копии документов на автомобиль). Также у бывшего владельца автомобиля есть право через 10 дней после совершения сделки обратиться в регистрационное подразделение ГИБДД для прекращения регистрации автомобиля, если новый собственник не зарегистрировал его в установленном порядке (п. 60, п. 60.4 Регламента). При этом свидетельство о регистрации транспортного средства будет выставлено в розыск (п. 3 разъяснения МВД России от 17.10.2013 "О применении положений Административного регламента по регистрации транспортных средств").

Дополнительно рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:

• Энциклопедия судебной практики. Транспортный налог. Налогоплательщики (Ст. 357 НК).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

29 мая 2015 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.