Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
С учетом систематического характера поступления средств за транспортировку и хранение транспорта наиболее корректным будет применение счета 205 00 для отражения начисления доходов по полученным от владельцев автотранспорта. Окончательное решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно принять исходя из специфики деятельности учреждения и закрепить в положениях учетной политики.

При этом нет оснований для отражения на счете 401 40 "Доходы будущих периодов" предполагаемых доходов за эвакуацию и хранение транспортных средств, которые находятся на стоянке, еще не возвращены и не оплачены владельцами.

Обоснование вывода:
Для учета расчетов по суммам доходов казенными учреждениями применяется счет 205 00 "Расчеты по доходам" (п. 197 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее - Инструкция № 157н). На счете 205 00 отражаются расчеты по суммам:

• доходов (поступлений), начисленных в момент возникновения требований к их плательщикам;
• поступивших от плательщиков предварительных оплат (обособленно, на специальном аналитическом счете).

Вместе с тем в соответствии с п.п. 220, 221 Инструкции № 157н в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 № 89н отражению на счете 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам" подлежат, в частности, расчеты по компенсации затрат или расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 "Расчеты по доходам".

Поэтому, принимая во внимание нормы п.п. 197, 220 Инструкции № 157н, в бюджетном учреждении должен производиться анализ всех получаемых доходов, так как для учета расчетов по доходам теперь используется не только счет 205 00, но и счет 209 00. При этом решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно закрепить в положениях учетной политики.

В устных разъяснениях специалисты Минфина придерживаются следующей логики распределения доходов между счетами 205 00 и 209 00:

• по счету 205 00 отражаются доходы, поступление которых носит постоянный, прогнозируемый характер;
• расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 205 00 "Расчеты по доходам", отражаются по счету 209 00 (п. 221 Инструкции № 157н).

В рассматриваемой ситуации на учреждение возложены функции по организации работ по эвакуации транспортного средства на муниципальную специализированную стоянку транспортных средств с признаками брошенной вещи. Услуги по эвакуации и хранению брошенных транспортных средств оказываются учреждением по установленным уполномоченным органом тарифам (п. 2.6 постановления Администрации г. Тюмени от 24.04.2008 № 47-пк "Об утверждении Порядка выявления, эвакуации, хранения и распоряжения брошенными транспортными средствами", постановление Администрации г. Тюмени от 23.07.2009 № 54-пк). С учетом данных обстоятельств можно предполагать систематический характер поступления средств за транспортировку и хранение транспорта. Поэтому мы полагаем, что для отражения начисления полученного дохода в данной ситуации более корректным будет применение счета 205 00.

Но окончательное решение об используемом в учреждении в подобных ситуациях счете и применяемых бухгалтерских проводках целесообразно закрепить в положениях учетной политики исходя из специфики деятельности учреждения.

Бухгалтерский учет в казенных учреждениях ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 3 Инструкции № 157н). Именно поэтому для учета некоторых видов доходов Планом счетов предусмотрен счет 401 40 "Доходы будущих периодов". На этом счете подлежат отражению поступления, начисленные (полученные) в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В п. 301 Инструкции № 157н приведены доходы, которые могут учитываться как доходы будущих периодов. Этот перечень не является исчерпывающим.

Действующими инструкциями, устанавливающими порядок ведения учета в учреждениях, понятие доходов и критерии их признания четко не определены. Из положений п. 3 Инструкции № 157н следует, что доходы и расходы государственных (муниципальных) учреждений - это финансовый результат изменения состояния активов и обязательств.

В настоящее время Минфином России ведется активная работа по разработке федеральных стандартов бухгалтерского учета и внедрению в российскую практику международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС)*(1).

В соответствии с МСФО ОС 9 "Выручка (доход) от обменных операций" выручка (доход) от оказания услуг должна признаваться, если результат от этой операции может быть надежно оценен с учетом степени завершенности по состоянию на отчетную дату.

При этом результат операции может быть надежно оценен, если одновременно выполняются следующие условия:

• величина дохода (выручки) может быть надежно оценена;
• существует вероятность того, что экономические выгоды или возможность полезного использования, связанные с этой операцией, поступят в организацию;
• степень завершенности операции по состоянию на отчетную дату может быть надежно оценена;
• затраты, понесенные по операции и необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.

В рассматриваемой ситуации с учетом деятельности казенного учреждения по транспортировке и хранению брошенного автотранспорта нет возможности определить фактический срок хранения автотранспорта и как следствие:

• величину дохода, так как стоимость хранения транспорта по расценкам зависит от фактического срока хранения;
• степень завершенности операции по состоянию на отчетную дату в связи с неопределенностью даты окончания хранения.

Поэтому мы полагаем, что нет оснований для отражения на счете 401 40 "Доходы будущих периодов" предполагаемых доходов за эвакуацию и хранение транспортных средств, которые находятся на стоянке, еще не возвращены и не оплачены владельцами.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

• Энциклопедия решений. Расчеты по доходам госучреждения (бюджета). Счет 205 00;
• Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;
• Энциклопедия решений. Финансовый результат госучреждения. Счет 400 00;
• Энциклопедия решений. Доходы будущих периодов. Счет 401 40;
• Энциклопедия решений. Порядок отнесения доходов госучреждения к доходам отчетного года или к доходам будущих периодов;
• Энциклопедия решений. Учет доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам в бюджетных и автономных учреждениях.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы 1 класса Левина Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

28 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) МСФО ОС не применяются напрямую в организациях госсектора. Вместе с тем принципы и приемы МСФО ОС используются при разработке Федеральных стандартов учета и отчетности для госсектора, осуществляемой специалистами Минфина России на плановой основе (п.п. 14, 18 Приложения № 3 к госпрограмме "Управление государственными финансами..."). Поэтому положения МСФО ОС могут применяться в части, не противоречащей нормативным правовым актам, устанавливающим правила и порядок ведения бухгалтерского учета в госучреждениях. Например, отдельные положения МСФО ОС могут быть приняты во внимание и учтены при разработке в учетной политике вопросов, не урегулированных в Инструкции № 157н, а также Инструкциях по применению Планов счетов бухгалтерского учета казенных, бюджетных и автономных учреждений.