Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Работы по облицовке стен панелями являются капитальным ремонтом объекта основных средств.

Расходы на их осуществлению отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. 

Обоснование позиции:
Стоимость ОС, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев реконструкции и модернизации (п. 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания). При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).

Основанием для увеличения стоимости ОС на сумму затрат на его модернизацию и реконструкцию может являться также увеличение оставшегося срока полезного использования объекта при неизменности всех других показателей функционирования (мощности, качества применения и т.п.) (письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

Модернизация и реконструкция - одни из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01, п. 66 Методических указаний N 91н). Отличием модернизации и реконструкции от ремонта является то, что при проведении работ по модернизации и реконструкции, как правило, происходит повышение первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, а при ремонте технико-экономические показатели объекта не меняются.

Учет затрат на ремонт ОС принципиально отличается от учета расходов на реконструкцию и модернизацию ОС. Поэтому правильное определение характера проводимых работ важно для целей учета.

Дело в том, что в бухгалтерском учете ремонт является одним из способов восстановления имущества (п. 26 ПБУ 6/01).

Затраты на текущий ремонт отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в том числе арендованных) на основании п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Согласно п. 67 Методических указаний затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

При определении, к какому виду следует отнести проводимые работы, следует руководствоваться следующими документами:

• письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80;
• Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88(р) - Положением об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденным приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312 (далее - ВСН 58-88(Р));
• Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденным постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 (далее - Положение).

Согласно п. 3.1 Положения ремонт производственных зданий и сооружений представляет собой комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций.

В соответствии с п. 3.11 Положения к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.11 Положения). При этом перечень капитальных работ приведен в Приложении 8 к Положению.

Таким образом, по сути, в результате ремонта (текущего или капитального) не изменяются ни технико-экономические показатели сооружения, ни его технологическое или служебное назначение, ни назначение объекта основных средств.

Поэтому исходя из сказанного работы по замене облицовки стен в помещении относятся к капитальному ремонту. Это следует и из Перечня работ по капитальному ремонту зданий и сооружений (раздел VIII (пункт 2), части А Приложения 8 Положения).

Как следует из вопроса, в результате произведенных работ за счет облицовки стен панелями была устранена вероятность отслаивания плитки от стен. То есть был устранен недостаток прежней облицовки.

Полагаем, что в данном случае речь идет именно о капитальном ремонте объекта основных средств, поскольку работы проводились с целью приведения помещения в надлежащее состояние.

Изложенной аргументацией можно воспользоваться и в целях налогового учета.

Если у организации есть какие-то сомнения по вопросу квалификации произведенных работ, то в этом случае лучше получить заключение инженерной службы (специалиста, обладающего соответствующей квалификацией). Минфин России в этом случае рекомендует обращаться в Министерство регионального развития Российской Федерации (письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87). 

Дополнительно рекомендуем ознакомиться с материалами:

• Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет содержания, использования и ремонта основных средств.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

2 июня 2015 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.