Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения созданного обособленного подразделения.
Наличие у организации такого подразделения не препятствует ей применять упрощенную систему налогообложения.
Учитывая, что обособленное подразделение не будет выделено на отдельный баланс, осуществлять постановку подразделения на учет во внебюджетные фонды по месту его нахождения не требуется.
Вся отчетность (налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расчеты по страховым взносам) представляется по месту нахождения головной организации.
Исключением является отчетность по налогу на доходы физических лиц, которую следует представить по месту нахождения обособленного подразделения в отношении доходов с заработной платы, выплачиваемой работникам этого подразделения.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения каждого имеющегося у нее обособленного подразделения. Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе является основанием для привлечения к налоговой ответственности по ст. 116 НК РФ.
Понятие обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, содержится в налоговом законодательстве.
В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение - любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом обращаем внимание, что даже одно стационарное рабочее место создает обособленное подразделение (письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912).
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка организации на налоговый учет по месту нахождения таких обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.
Сообщение о создании обособленного подразделения (форма N С-09-3-1) должно быть направлено организацией в налоговый орган по месту нахождения головной организации (т.е. в г. Подольск) в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в Тульской области. Форма сообщения утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения в течение пяти дней со дня получения указанного сообщения и в тот же срок выдать организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 84 НК РФ).
Если созданное подразделение не указано в уставе организации и сведения о нем не содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 55 ГК РФ), такое обособленное подразделение не является филиалом или представительством.
Перечень условий, при наличии которых налогоплательщики не вправе применять УСН, установлен п.п. 2.1 и 3 ст. 346.12 НК РФ.
Так, в силу пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Как указано выше, налоговое законодательство предусматривает возможность создания в организации обособленных подразделений, которые не являются филиалами или представительствами. Следовательно, наличие у организации таких подразделений не препятствует ей применять УСН (письма Минфина России от 10.12.2010 N 03-11-06/2/186, от 09.07.2010 N 03-11-06/3/99, от 29.06.2010 N 03-11-06/3/95).

Отчетность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН

В соответствии с п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей при применении УСН производится по месту нахождения организации, то есть по месту ее государственной регистрации. Следовательно, уплата налога и, соответственно, сдача декларации осуществляются только по месту нахождения Вашей головной организации, по месту нахождения обособленного подразделения налог не уплачивается и налоговая декларация не сдается (письма Минфина России от 23.01.2006 N 03-01-10/1-14, УФНС России по г. Москве от 31.08.2010 N 16-15/091423@).

Постановка на учет в фонды и отчетность по страховым взносам

В силу ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" обязанность обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать страховые взносы и представлять соответствующую отчетность по месту их нахождения, не предусмотрена.
Таким образом, начисление и уплата страховых взносов на выплаты работникам обособленных подразделений осуществляется головной организацией по месту нахождения головной организации (письмо Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 N 492-19).
Аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по страховым взносам (на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование) и порядок уплаты страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ). В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в качестве страхователей должны быть зарегистрированы только те обособленные подразделения, которые выделены на отдельный баланс, имеют расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Следовательно, если обособленное подразделение не имеет расчетного счета и не выделено на отдельный баланс, то подразделение не обязано вставать в качестве плательщика на учет в филиал ФСС РФ по местонахождению обособленного подразделения. Соответственно, уплату взносов и представление отчетности в ФСС РФ будет осуществлять головная организация (по месту своего нахождения в г. Подольске).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
При этом налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Таким образом, головная организация должна исчислять и уплачивать НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленных подразделений, необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений (письма Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138, от 05.06.2009 N 03-04-06-01/127, от 20.11.2008 N 03-02-07/1-469, от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, от 29.06.2006 N 03-05-01-04/194, от 19.05.2006 N 03-05-01-04/129).
Так, УФНС России по г. Москве в письме от 24.01.2008 N 28-11/006047 отметило, что при наличии зарегистрированных обособленных подразделений, не имеющих расчетного счета и не выделенных на отдельный баланс, находящихся в разных территориальных округах г. Москвы, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению. Кроме того, головная организация должна уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений. При этом она обязана оформлять отдельные платежные поручения по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ организации, являющиеся налоговыми агентами, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ.
Ранее налоговая служба настаивала на представлении сведений по форме 2-НДФЛ о доходах работников обособленных подразделений в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации (письмо ФНС России от 07.03.2007 N 23-3-04/238@).
Однако в более поздних письмах контролирующие органы дают иные разъяснения.
Так, в письме УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-15/3/034845@ разъясняется, что "...организация, исполняя функции налогового агента, вправе представить сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на работников обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации или по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения..."
Финансовое ведомство в более поздних разъяснениях приводит следующую аргументацию.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе. Таким образом, по мнению финансистов, сведения о доходах физических лиц (работников обособленных подразделений) должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ с доходов таких работников обособленных подразделений (письма Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-06/3-37, от 09.12.2010 N 03-04-06/3-295, от 12.10.2010 N 03-04-06/3-251, от 05.10.2010 N 03-04-05/3-590, от 29.03.2010 N 03-04-06/55, от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224).
Федеральная налоговая служба в письмах от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344, от 22.01.2009 N 3-5-04/038 также сообщила, что "сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода".

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

30 сентября 2011 г.

.