Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Инструкциями № 157н и № 162н учет нефинансовых активов, приобретенных с целью их передачи подведомственным учреждениям, на забалансовых счетах, в том числе на счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение", не предусмотрен. Учет таких объектов до передачи подведомственным учреждениям может быть организован на балансовом счете 106 00 "Вложения в нефинансовые активы".

Условия признания информации, содержащейся в печатных изданиях (носителях информации), неактуальной нормативными актами не оговорены.

Срок (период), по истечении которого указанные материальные ценности становятся неактуальными (морально устаревшими), может быть определен учреждением в рамках своей учетной политики. 

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что положения ст. 161 БК РФ, регулирующие особенности правового положения казенных учреждений в бюджетных правоотношениях, распространяются и на органы государственной власти (государственные органы), органы местного самоуправления (муниципальные органы) и органы управления государственными внебюджетными фондами с учетом положений бюджетного законодательства РФ, устанавливающих полномочия указанных органов (п. 11 ст. 161 БК РФ).

Бюджетный учет в казенных учреждениях регулируется "Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н) и разработанной на её основе Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее - Инструкция № 162н).

Объект имущества принимается к балансовому учету в качестве основного средства или материального запаса, если он отвечает условиям отнесения соответствующего вида имущества к объектам основных средств или материальным запасам, соответственно (смотрите п.п. 38, 39, 41, 99 Инструкции № 157н).

При этом в обязательном порядке должно соблюдаться единое для всех объектов учета условие: имущество должно предназначаться для использования в деятельности учреждения.

Иными словами, если изначально приобретаемые нефинансовые активы (вне зависимости от признания их основными средствами или материальными запасами) не планируется использовать в деятельности учреждения, принятие их к учету в качестве основных средств или материальных запасов будет противоречить положениям Инструкции № 157н. Следовательно, при отражении в учете учреждения указанных активов не могут быть задействованы счета учета основных средств или материальных запасов. Не предусмотрен Инструкциями № 157н и № 162н и учет нефинансовых активов, приобретенных с целью их передачи подведомственным учреждениям, на забалансовых счетах, в том числе на счете 02 "Материальные ценности, принятые на хранение". Учет таких объектов до передачи подведомственным учреждениям может быть организован на балансовом счете 106 00 "Вложения в нефинансовые активы".

В рассматриваемой ситуации на забалансовом учете учреждения на счете 02 (что, как уже было отмечено, противоречит действующей методологии учета) числятся печатные издания (справочники, буклеты) и носители информации (CD-диски), своевременно не переданные по назначению. Потребительскую ценность печатного издания и носителя информации представляет содержащаяся в них информация. А она со временем может потерять свою актуальность.

Одним из оснований списания нефинансовых активов является их моральный износ, из-за которого имущество непригодно для дальнейшего использования по целевому назначению (п. 51 Инструкции № 157н).

Следует отметить, что определить моральный износ достаточно сложно, поскольку устаревшее морально имущество по-прежнему в той или иной степени может эксплуатироваться.

Условия признания информации, содержащейся в печатных изданиях (носителях информации), неактуальной нормативными актами, регламентирующими учет в учреждениях госсектора, не оговорены.

Срок (период), по истечении которого указанные материальные ценности становятся неактуальными (морально устаревшими), может быть определен учреждением в рамках своей учетной политики. При этом профильной комиссией учреждения в каждом конкретном случае должна быть произведена всесторонняя взвешенная оценка таких материальных ценностей и дано заключение об их состоянии.

Отметим, что состояние объекта (целесообразность его эксплуатации) определяется профильной комиссией учреждения на основании заключений следующих специалистов (специализированных организаций):

• компетентных должностных лиц учреждения. При этом экспертом не может быть лицо организации, на которое возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за рассматриваемые материальные ценности;
• специалистов необходимой квалификации, привлеченных, например, из других учреждений, подведомственных учредителю;
• специализированных организаций (экспертов).

Заключение о списании прикладывается к актам на списание нефинансовых активов в качестве обоснования целесообразности данной операции.

В отношении носителей информации (CD-дисков) отметим, что по своим техническим характеристикам они могут быть перезаписываемыми, соответственно, даже если записанная на них информация в настоящее время утратила свою актуальность, их можно использовать для хранения, переноса другой информации, обмена данными. 

К сведению:
Минфин России определяет порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации, устанавливает перечни расходов бюджетов, подлежащих отнесению на определенные статьи и подстатьи КОСГУ (п. 2 ст. 18, п. 4 ст. 23.1 БК РФ). Действующие в настоящее время Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ утверждены приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н (далее - Указания № 65н). В 2012 году действовали Указания, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н, в 2013 году - Указания, утвержденные приказом Минфина России от 21.12.2012 № 171н.

По общему правилу расходы на изготовление из материалов подрядчика (контрагента) объектов, которые в дальнейшем в соответствии с положениями действующей Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета могут учитываться в составе нефинансовых активов, относятся на соответствующие статьи группы 300 "Поступление нефинансовых активов" КОСГУ.

Так, согласно Указаниям № 65н и ранее действовавшим Указаниям № 171н и 180н расходы на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к основным средствам, осуществляются (осуществлялись) за счет подстатьи 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ, а расходы на приобретение (изготовление) объектов, относящихся к материальным запасам, - за счет подстатьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Таким образом, факт оплаты услуг по изготовлению справочников и CD-дисков с записью за счет подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ может стать поводом для признания данных расходов нецелевым использованием бюджетных средств. Кроме того, так как приобретенные активы так и не были переданы по назначению, в ходе контрольных мероприятий также может встать вопрос о неэффективности произведенных расходов.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

• Энциклопедия решений. Моральный и физический износ имущества госучреждения;
• Энциклопедия решений. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета госучреждения;
• Энциклопедия решений. Бюджетный учет операций по централизованному снабжению казенных учреждений материальными ценностями;
• Энциклопедия решений. Нецелевое использование бюджетных средств при приобретении нефинансовых активов;
• Энциклопедия решений. Неэффективное использование госучреждением бюджетных средств и имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина 

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

2 июня 2015 г. 

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.